四川省高級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的意見

　　為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場(chǎng)主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見。

　　一、優(yōu)化稅收征管流程

　　(一)辦理權(quán)限

　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書、管理人介紹信，以破產(chǎn)企業(yè)(指進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)，下同)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。

　　(二)稅務(wù)查詢

　　管理人可申請(qǐng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息�，F(xiàn)場(chǎng)辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷清稅業(yè)務(wù)專窗(專區(qū))申請(qǐng)查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。

　　網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可登陸國家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局申請(qǐng)查詢。如管理人未掌握破產(chǎn)企業(yè)登錄密碼，可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)辦理密碼重置。

　　(三)政策咨詢

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務(wù)，管理人可通過12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場(chǎng)咨詢室、相關(guān)稅務(wù)人員等渠道對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)行咨詢。

　　重大破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門為牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)征管科技部門、稅政部門、法制部門和稅源管理部門，解答管理人涉稅問題咨詢。對(duì)于難以答復(fù)的疑難問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示后，及時(shí)予以答復(fù)。

　　管理人或企業(yè)制定重整計(jì)劃草案，管理人制定分配方案、進(jìn)行資產(chǎn)處置等，可以書面申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)內(nèi)容提供稅收測(cè)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以支持，及時(shí)予以答復(fù)。

　　(四)非正常戶解除

　　企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人就企業(yè)逾期未申報(bào)行為接受處罰，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款、滯納金、罰款向管理人申報(bào)債權(quán)，并按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收債權(quán)申報(bào)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權(quán)申報(bào)截止日前辦理相關(guān)涉稅處理事項(xiàng)。

　　(五)納稅申報(bào)

　　管理人據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前企業(yè)未辦理的納稅申報(bào)，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定，并將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款按照法律規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，依法受償。

　　人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi))，管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人直接申報(bào)繳納。

　　(六)發(fā)票領(lǐng)用

　　破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財(cái)產(chǎn)確需使用發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)、開具發(fā)票，按規(guī)定繳納稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

　　管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

　　管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(七)清算期間企業(yè)所得稅處理

　　人民法院裁定宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過國家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無需提交附列資料。

　　對(duì)于經(jīng)營期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)完成清算申報(bào)。

　　(八)重整與和解中的所得稅稅前扣除政策

　　對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請(qǐng)材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。

　　(九)稅款入庫與退庫

　　在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有可以申請(qǐng)退稅的情形，應(yīng)當(dāng)告知管理人。

　　(十)稅務(wù)注銷

　　企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)注銷，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置注銷清稅業(yè)務(wù)專窗(專區(qū))，受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)，一窗通辦。

　　二、服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)重整

　　(一)稅務(wù)信息變更

　　企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向設(shè)立登記管理部門申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收設(shè)立登記管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于無需設(shè)立登記管理部門采集的變更信息，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

　　企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

　　(二)納稅信用修復(fù)

　　重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果經(jīng)企業(yè)授權(quán)后向相關(guān)銀行開放查詢。

　　三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

　　(一)破產(chǎn)清算事項(xiàng)

　　依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的，管理人可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

　　(二)破產(chǎn)重整及和解事項(xiàng)

　　企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

　　企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

　　企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

　　管理人認(rèn)為企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或者申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)或者落實(shí)。

　　四、依法清收稅收債權(quán)

　　(一)稅收債權(quán)申報(bào)

　　人民法院或管理人自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起25日內(nèi)，書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書面通知國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人依法申報(bào)企業(yè)所欠稅(費(fèi))、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等，同時(shí)提供收取債權(quán)分配款的賬號(hào)。企業(yè)所欠稅(費(fèi))、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。其中企業(yè)所欠滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán)，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的稅(費(fèi))種、稅率(征收率)、性質(zhì)以及計(jì)算依據(jù)等。

　　(二)債權(quán)登記及審查確認(rèn)

　　管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，詳盡記載申報(bào)債權(quán)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

　　因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息辦理入庫時(shí)，按人民法院生效裁判文書執(zhí)行。

　　(三)稅收債權(quán)核對(duì)

　　企業(yè)或者其他債權(quán)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)稅收債權(quán);認(rèn)為異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對(duì)。

　　管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的材料核對(duì)后不予認(rèn)可的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后15日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

　　(四)積極行使表決權(quán)

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。

　　重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。

　　(五)依法核銷破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款本金、滯納金、罰款后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫，并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘�、滯納金、罰款。

　　五、其他涉稅事項(xiàng)

　　(一)稅務(wù)檢查

　　企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)此前已經(jīng)啟動(dòng)尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查程序可繼續(xù)開展;一般不再啟動(dòng)新的稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

　　(二)行政強(qiáng)制

　　在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后管理人持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書和指定管理人決定書，依法向有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施。稅收保全措施解除后，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原采取保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定中止執(zhí)行程序，并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。

　　人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已采取稅收保全措施并已依法解除的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)相關(guān)稅收保全措施。在已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，人民法院不得解除對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保全措施。

　　(三)管理人履職身份認(rèn)可

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對(duì)該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。

　　因稅收管理要求必須使用破產(chǎn)企業(yè)印章而管理人未能接管破產(chǎn)企業(yè)印章的，管理人可以憑人民法院出具的相關(guān)文書重新制作印章。

　　(四)管理責(zé)任

　　因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

　　本意見自發(fā)布之日起施行。

四川省高級(jí)人民法院

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

2021年3月31日

企業(yè)破產(chǎn)清算中涉稅問題淺析

國浩律師事務(wù)所  陰帆超  2020-12-09

　　編者按

　　企業(yè)在破產(chǎn)清算期間需與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，妥善處理好多項(xiàng)稅收問題。2020年12月5日，在第三屆山西破產(chǎn)法論壇“管理人履職保障及破產(chǎn)程序中的財(cái)稅問題”分論壇上，國浩太原律師陰帆超結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，從稅務(wù)機(jī)關(guān)參與、納稅申報(bào)、稅款處理、清算中所得稅納稅義務(wù)、破產(chǎn)企業(yè)注銷順序等多個(gè)方面，對(duì)“企業(yè)破產(chǎn)清算中涉稅問題”進(jìn)行了具體分析。今天我們與您一起分享她的精彩觀點(diǎn)。

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)參加清算

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

　　按照上述規(guī)定，納稅人在企業(yè)清算前負(fù)有報(bào)告義務(wù)。不管企業(yè)賬面或?qū)嶋H是否有欠稅，都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。但是只有企業(yè)產(chǎn)生欠稅才能參加清算。

　　結(jié)合《稅收征管法》第十四條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，應(yīng)該既包括稅務(wù)局，也包括稽查局。

　　二、納稅申報(bào)問題概述

　　(一) 破產(chǎn)清算前的申報(bào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營終止之日作為一個(gè)納稅年度，于實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳(應(yīng)退)企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在確定進(jìn)入清算程序前，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)。

　　(二) 破產(chǎn)清算中的申報(bào)

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十二條：納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))中：四、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題規(guī)定：在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

　　從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

　　對(duì)于企業(yè)所得稅申報(bào)問題，國家稅務(wù)總局有更為詳細(xì)的規(guī)定：

　　備案管理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號(hào))規(guī)定：進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，需要報(bào)送《企業(yè)所得稅清算事項(xiàng)備案表》。

　　其他規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國稅函[2009]388號(hào))附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》中明確：

　　“清算期間”：填報(bào)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。

　　第12行“稅率”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。因此，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定的減免稅優(yōu)惠政策，一律適用25%的稅率。

　　申報(bào)時(shí)間：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號(hào))規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》

　　綜上，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，企業(yè)在注銷之前所得稅需要進(jìn)行兩項(xiàng)內(nèi)容申報(bào)：一是應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，辦理注銷當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅匯算清繳;二是在注銷稅務(wù)登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

　　管理人是否有義務(wù)進(jìn)行申報(bào)?從稅收法律法規(guī)的規(guī)定可以看出，相關(guān)稅收義務(wù)大多表述是“納稅人或者企業(yè)”。管理人承擔(dān)了管理破產(chǎn)企業(yè)的義務(wù)，因此我認(rèn)為對(duì)于管理人接手企業(yè)前的辦理涉稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)由管理人以企業(yè)名義來履行。第48號(hào)《公告》規(guī)定，從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。也是對(duì)這種觀點(diǎn)的輔證。

　　三、破產(chǎn)清算中稅款處理問題

　　(一) 申報(bào)稅收債權(quán)范圍及金額

　　《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》(2012年6月4日最高人民法院審判委員會(huì)第1548次會(huì)議通過)中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴，人民法院應(yīng)依法受理。依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。

　　在《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))中予以明確。此公告中規(guī)定：四、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　關(guān)于申報(bào)債權(quán)的金額問題，國家稅務(wù)總局辦公廳在關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》的解讀中進(jìn)一步明確：稅收債權(quán)金額的計(jì)算，企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　(二) 稅收債權(quán)償還順序

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))中規(guī)定：企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

　　1. 企業(yè)欠繳的稅款償還問題應(yīng)當(dāng)按照《破產(chǎn)法》的規(guī)定進(jìn)行。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，按照清償職工債權(quán)、社保債權(quán)、稅款債權(quán)、普通破產(chǎn)債權(quán)的順序清償債務(wù)。

　　需要特別指出，對(duì)于欠繳稅款與有擔(dān)保債權(quán)先后順序問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))也予以明確。并且在國家稅務(wù)總局辦公廳在關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》的解讀中進(jìn)一步明確：根據(jù)稅收征管法第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán);企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。為更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

　　應(yīng)當(dāng)注意，所欠稅款應(yīng)當(dāng)含教育費(fèi)附加、地方教育附加，雖然我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中，并不包含上述兩種附加費(fèi)，它們不屬于稅款范圍，但是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))的表述中明確表明：向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同)�？梢栽摴�告第四部分以下的欠稅都應(yīng)包括教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))規(guī)定，企業(yè)欠繳的稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》(法釋〔2012〕9號(hào))，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。

　　四、清算中所得稅納稅義務(wù)問題

　　企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

　　實(shí)務(wù)中，為加快破產(chǎn)清算進(jìn)度，管理人應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，在清算結(jié)束前的適當(dāng)時(shí)間，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提前進(jìn)場(chǎng)進(jìn)行企業(yè)清算所得等的稅務(wù)清繳確認(rèn)工作。企業(yè)清算所得具體涉及以下內(nèi)容:

　　(一) 企業(yè)清算所得稅包括的內(nèi)容

　　全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃�得或損失;改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;計(jì)算并繳納清算所得稅;確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　(二) 清算所得的計(jì)算公式

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　五、破產(chǎn)企業(yè)注銷順序問題

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　破產(chǎn)企業(yè)注銷條件：依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。