國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于答復省十二屆政協(xié)二次會議第0652號提案的函

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局            2019-08-22

　　您提出的《關(guān)于對以未開發(fā)土地為分割對象，其土地出讓金按合理分攤方式進行稅收扣除的提案》收悉,現(xiàn)答復如下。

　　關(guān)于“建議稅務(wù)機關(guān)從客觀實際出發(fā)，對原企業(yè)因經(jīng)營困難而以未開發(fā)土地為對象進行的土地拆分，在既不侵蝕稅基，又不重復征稅的前提下，按照稅收實質(zhì)重于形式的原則，認可對分離出的企業(yè)能分得的土地按照均攤方法扣除相應(yīng)的土地出讓金后作為各稅的計算基礎(chǔ);對原企業(yè)（被分離企業(yè)）初次獲得土地時的出讓金按照減去分離企業(yè)相應(yīng)面積、金額后作為各稅的計稅基礎(chǔ)”。根據(jù)國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，土地分割中涉及主要稅種的計算處理辦法如下：

　　一、增值稅。按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）等規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，允許扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)后進行房地產(chǎn)開發(fā)，可以扣除的土地價款不包含已經(jīng)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的土地所對應(yīng)的土地價款(允許扣除的土地價款是指在土地出讓環(huán)節(jié)直接向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位支付的部分，并憑取得的省級以上財政票據(jù)進行抵扣)。

　　企業(yè)以未開發(fā)土地為對象進行土地拆分，不同于土地出讓環(huán)節(jié)，實際上是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，屬于增值稅應(yīng)稅行為。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)如果符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中關(guān)于資產(chǎn)重組的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不征收增值稅，但受讓企業(yè)也因沒有取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。如果不符合資產(chǎn)重組的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納增值稅，受讓企業(yè)以取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

　　二、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是法人所得稅制，根據(jù)《公司法》等到相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間(包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間)財產(chǎn)獨立。轉(zhuǎn)讓企業(yè)將取得的土地分割一部分給關(guān)聯(lián)企業(yè)后，被分出土地的使用權(quán)屬發(fā)生了改變，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號），轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按公允價值確定視同銷售收入，并允許結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，視同銷售成本可按面積法等合理方法分攤土地出讓金，剩余土地應(yīng)以原土地出讓金減除被分出土地分攤的土地出讓金后的余額作為計稅基礎(chǔ)；分得土地的企業(yè)應(yīng)以公允價值作為分得土地的計稅基礎(chǔ)。

　　另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)分割土地的行為屬于增值稅應(yīng)稅項目的，分得土地的企業(yè)應(yīng)以增值稅發(fā)票、相關(guān)分割協(xié)議等作為稅前扣除憑證；轉(zhuǎn)讓企業(yè)分割土地的行為不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，分得土地的企業(yè)可以相關(guān)分割協(xié)議等作為稅前扣除憑證。

　　三、土地增值稅。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第一款規(guī)定：“除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除”。因此，對提案中涉及土地分割無法取得合法有效票據(jù)的情況下，土地增值稅清算時無法計入扣除項目進行扣除。

　　按現(xiàn)行稅政管理體制，未經(jīng)中央授權(quán)，地方無權(quán)自行出臺稅收政策。我局將積極向國家稅務(wù)總局反饋相關(guān)稅收政策執(zhí)行情況和納稅人建議，為國家統(tǒng)籌安排相關(guān)政策提供參考。

　　衷心感謝您對稅收工作提出的寶貴意見，請您一如既往關(guān)心和支持稅收工作。