北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示——資本市場財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對(duì):企業(yè)合并

京會(huì)協(xié)專[2025]2號(hào)       2025-11-10

　　本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

　　并購重組是支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要市場工具，新“國九條”對(duì)活躍并購重組市場作出重要部署。2024年9月24日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于深化上市公司并購重組市場改革的意見》(以下簡稱“并購六條”)，優(yōu)化并購重組市場環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)并購重組市場活力。2025年5月，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布修訂后的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，進(jìn)一步深化上市公司并購重組市場改革，在簡化審核程序、創(chuàng)新交易工具、提升監(jiān)管包容度等方面作出配套規(guī)定。“并購六條”發(fā)布以來，并購重組市場規(guī)模和活躍度大幅提升，上市公司披露的資產(chǎn)重組事項(xiàng)大幅增加。同時(shí)，“并購六條”要求中介機(jī)構(gòu)提升服務(wù)水平，歸位盡責(zé)，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，充分發(fā)揮專業(yè)服務(wù)作用，助力上市公司實(shí)施高質(zhì)量并購重組。

　　并購重組方式一般包括資產(chǎn)(含股權(quán))收購、出售、置換、吸收合并、分拆分立、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)及組合方式等，并購重組交易一般涉及的金額大，有的方案復(fù)雜、創(chuàng)新，如果處理不當(dāng)，很可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響。同時(shí)，并購重組的目的多樣，有延伸、完善業(yè)務(wù)，有市值管理、避免退市等，上市公司并購重組事項(xiàng)對(duì)公司二級(jí)市場股價(jià)影響較大，重組方、被重組方均是利益相關(guān)方，存在實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者通過并購重組為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)。實(shí)務(wù)中，與并購重組相關(guān)的財(cái)務(wù)舞弊情況時(shí)有發(fā)生。按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。

　　2022年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的通知》(財(cái)會(huì)〔2022〕28號(hào))，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做好其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)的同時(shí)，加大對(duì)近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對(duì)。上述通知中提示的企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有：

　　鑒于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，與之相關(guān)的并購重組涉及的金額一般較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，同時(shí)并購重組涉及相關(guān)方較多，亦是財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)領(lǐng)域，且影響重大。為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場審計(jì)業(yè)務(wù)中有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，本文根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求及有關(guān)問題解答，結(jié)合財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、交易所等有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，針對(duì)資本市場審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的舞弊風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)從業(yè)人員做出如下提示，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

　　稅 屋附件：北京注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示：資本市場財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對(duì)——企業(yè)合并

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2025年11月10日