浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理專項指引[2.0 版]

國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局       2025-12-06

　　為提升浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)建立健全涉稅事項合規(guī)管理制度，提高涉稅風(fēng)險防控能力，防范稅務(wù)違法風(fēng)險，促進(jìn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》《中華人民共和國民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》及稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江發(fā)展實際，制定《浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理專項指引(2.0 版)》。

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浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理專項指引（2.0版）

　　第一章 總則

　　第一條 為提升浙江省企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)建立健全涉稅事項合規(guī)管理制度，提高涉稅風(fēng)險防控能力，防范稅務(wù)違法風(fēng)險，促進(jìn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》《中華人民共和國民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》及稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江發(fā)展實際，制定本指引。

　　第二條 合規(guī)經(jīng)營是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)并做好稅務(wù)事項合規(guī)管理。作為扣繳義務(wù)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳、代收代繳的義務(wù)。

　　第三條 本指引所稱涉稅事項合規(guī)，是指企業(yè)及相關(guān)方(包括但不限于企業(yè)員工、股東、實際控制人)的涉稅行為符合稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及相關(guān)政策規(guī)定。

　　本指引所稱涉稅事項合規(guī)管理，是指以企業(yè)和員工經(jīng)營管理行為為對象，以有效防控涉稅風(fēng)險為目的，統(tǒng)籌推動涉稅事項合規(guī)與企業(yè)經(jīng)營決策、制度建設(shè)、風(fēng)險管理、財務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)督等工作相銜接的管理活動，開展包括制度保障、合規(guī)審查、考核評價、合規(guī)培訓(xùn)等在內(nèi)的活動。

　　本指引所稱涉稅合規(guī)風(fēng)險，是指企業(yè)及其員工在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中因發(fā)生稅收違法違規(guī)行為，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、受到行政處罰，以及因此造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失和其他負(fù)面影響的可能性。

　　第四條 本指引是企業(yè)開展涉稅事項合規(guī)管理的指導(dǎo)建議，企業(yè)可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風(fēng)險來源等情況，結(jié)合數(shù)字化管理工具，提升涉稅事項合規(guī)管理效率，主動適應(yīng)稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)管要求，依法建立健全涉稅事項合規(guī)管理制度。

　　第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，指導(dǎo)、督促、幫助企業(yè)開展涉稅事項合規(guī)管理工作。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)開展涉稅合規(guī)工作時，應(yīng)遵循《民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》平等保護(hù)、公平競爭原則，保障企業(yè)依法享有法律救濟(jì)權(quán)利。

　　第二章 涉稅事項合規(guī)管理制度

　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立制度為基的合規(guī)管理理念，可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風(fēng)險來源等情況，按照依法依規(guī)、全面覆蓋、責(zé)任到人、風(fēng)險可控、監(jiān)督有效的原則，建立健全包括涉稅事項合規(guī)基本制度、具體制度、操作指南在內(nèi)的企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理制度體系。

　　涉稅事項合規(guī)管理制度要與企業(yè)既有管理體系相銜接，實現(xiàn)系統(tǒng)集成創(chuàng)新、業(yè)務(wù)融合再造、制度動態(tài)優(yōu)化的目標(biāo)效果。

　　第七條 企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理制度體系包括涉稅事項合規(guī)基本制度、涉稅事項合規(guī)具體制度和涉稅事項合規(guī)操作指南，并結(jié)合最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》，明確涉稅刑事風(fēng)險防控機(jī)制。

　　第八條 涉稅事項合規(guī)基本制度是涉稅事項合規(guī)管理制度體系的核心，應(yīng)當(dāng)明確合規(guī)目標(biāo)、職能崗責(zé)、運(yùn)行機(jī)制、考核評價、監(jiān)督跟蹤等內(nèi)容。

　　第九條 涉稅事項合規(guī)具體制度是搭建涉稅事項合規(guī)管理制度體系的架構(gòu)，應(yīng)當(dāng)包括涉稅事項違規(guī)風(fēng)險的識別評估預(yù)警、合規(guī)審查、風(fēng)險應(yīng)對、問題整改和責(zé)任追究。

　　第十條 涉稅事項合規(guī)操作指南是涉稅事項合規(guī)管理制度體系的實施方式、標(biāo)準(zhǔn)、流程的詳細(xì)規(guī)定，推動涉稅事項合規(guī)制度相關(guān)要求的貫徹執(zhí)行。

　　第十一條 企業(yè)可制作涉稅事項合規(guī)管理操作手冊，建立涉稅事項合規(guī)流程圖、涉稅事項合規(guī)指引清單和違規(guī)警示清單庫等具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

　　第三章 涉稅事項合規(guī)運(yùn)行和保障

　　第一節(jié) 組織體系

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全涉稅事項合規(guī)管理的組織體系和決策機(jī)制，明確各管理層、涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門、各業(yè)務(wù)及職能部門、監(jiān)督管理部門的涉稅事項合規(guī)管理職責(zé)。

　　第十三條 企業(yè)最高管理層要發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)作用，加強(qiáng)涉稅事項合規(guī)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，研究決定涉稅事項合規(guī)管理重大事項或提出意見建議，指導(dǎo)、監(jiān)督和評價涉稅事項合規(guī)管理工作。

　　企業(yè)可根據(jù)需要建立涉稅事項合規(guī)管理第一責(zé)任人制度，第一責(zé)任人應(yīng)為企業(yè)法定代表人或者實際控制人。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)明確涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門，可以由財務(wù)或法務(wù)審計等部門牽頭。

　　涉稅事項合規(guī)管理牽頭部門履行起草制度、合規(guī)審查、風(fēng)險管理、組織合規(guī)培訓(xùn)等職責(zé)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各部門落實本單位合規(guī)工作。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置涉稅事項合規(guī)管理崗位，確保人員稅務(wù)專業(yè)能力與崗位相匹配。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)立首席涉稅事項合規(guī)官，建立涉稅事項合規(guī)員團(tuán)隊。首席涉稅事項合規(guī)官可由企業(yè)聘請律師、注冊稅務(wù)師、注冊會計師等專業(yè)人員擔(dān)任。

　　第十五條 企業(yè)產(chǎn)品銷售、物資采購、資本運(yùn)營、財務(wù)會統(tǒng)、倉儲運(yùn)輸、投資融資、勞動人事(考核與薪酬)、基本建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、審計監(jiān)察、行政后勤等部門應(yīng)將涉稅事項合規(guī)審查嵌入業(yè)務(wù)流程，承擔(dān)本部門涉稅事項合規(guī)管理的主體責(zé)任。

　　第十六條 企業(yè)的審計監(jiān)察等監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督涉稅事項合規(guī)要求的落實情況，承擔(dān)涉稅事項合規(guī)管理的監(jiān)督責(zé)任。

　　第二節(jié) 運(yùn)行流程

　　第十七條 涉稅事項合規(guī)管理的運(yùn)行流程包括涉稅事項合規(guī)的識別評估預(yù)警、合規(guī)審查、風(fēng)險應(yīng)對報告、問題整改、責(zé)任追究等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險閉環(huán)管理。具體要求包括：

　　(一)全面梳理經(jīng)營管理活動中的涉稅事項違規(guī)風(fēng)險，建立風(fēng)險識別、評估、預(yù)警機(jī)制。

　　(二)結(jié)合企業(yè)自身管理方式，將涉稅事項合規(guī)的要求嵌入經(jīng)營管理流程，制定涉稅事項合規(guī)審查職責(zé)、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查流程、審查重點(diǎn)，加強(qiáng)合規(guī)審查。

　　(三)建立重大涉稅事項違規(guī)風(fēng)險事件應(yīng)對處理預(yù)案，及時評估、報告、處置和整改。

　　(四)開展涉稅事項合規(guī)制度落實情況監(jiān)督，對違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查追責(zé)。

　　(五)定期開展涉稅事項合規(guī)管理制度設(shè)計、執(zhí)行和有效性評價，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專項性評價。

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善與涉稅事項合規(guī)管理相關(guān)的法務(wù)、內(nèi)控、風(fēng)控、審計等部門協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，實現(xiàn)資源共享、集約管控、提高效率。

　　第十九條 企業(yè)可根據(jù)需要引入專業(yè)機(jī)構(gòu)對單項業(yè)務(wù)或者多項業(yè)務(wù)事項進(jìn)行涉稅事項合規(guī)服務(wù)外包。

　　第二十條 企業(yè)可引入合規(guī)管理ISO37301國際認(rèn)證和GB/35770國家標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，開展標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)合規(guī)管理體系建設(shè)。

　　第三節(jié) 要素保障

　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)為開展涉稅事項合規(guī)管理提供必需條件，健全完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行會計核算、財務(wù)管理和業(yè)務(wù)審批等制度。

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)配備與涉稅事項合規(guī)管理相匹配的專業(yè)技術(shù)人員，確保其稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)崗位相適應(yīng)，為其業(yè)務(wù)知識更新培訓(xùn)提供便利。

　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)提高涉稅事項合規(guī)管理的信息化水平，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息互聯(lián)互通，適應(yīng)涉稅事項合規(guī)管理新要求，做到即時預(yù)警、實時監(jiān)控、快速處置。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)積極培育涉稅事項合規(guī)的企業(yè)文化，樹立依法誠信納稅的價值觀，營造合規(guī)守法的企業(yè)氛圍。

　　第四章 高風(fēng)險事項管控

　　第一節(jié) 高風(fēng)險違規(guī)事項

　　第二十五條 企業(yè)涉稅事項合規(guī)管理涵蓋從設(shè)立登記到注銷登記的整個生命周期。企業(yè)可根據(jù)自身情況重點(diǎn)關(guān)注偷稅、騙取國家出口退稅款、未按規(guī)定扣繳稅款、未按規(guī)定使用發(fā)票等高風(fēng)險違規(guī)事項。

　　第二十六條 偷稅風(fēng)險。偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第二十七條 納稅人進(jìn)行虛假納稅申報，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“欺騙、隱瞞手段”：

　　(一)偽造、變造、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的;

　　(二)以簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財產(chǎn)的;

　　(三)虛列支出、虛抵進(jìn)項稅額或者虛報專項附加扣除的;

　　(四)提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的;

　　(五)編造虛假計稅依據(jù)的;

　　(六)為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“不申報”：

　　(一)依法在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為而不申報納稅的;

　　(二)依法不需要在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記或者未依法辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報而不申報納稅的;

　　(三)其他明知應(yīng)當(dāng)依法申報納稅而不申報納稅的。

　　扣繳義務(wù)人采取第一、二款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰�？劾U義務(wù)人承諾為納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅后所得時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

　　第二十八條 納稅人逃避繳納稅款十萬元以上、五十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。

　　扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依照前款規(guī)定。

　　第二十九條 納稅人有刑法第二百零一條第一款規(guī)定的逃避繳納稅款行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，在規(guī)定的期限或者批準(zhǔn)延緩、分期繳納的期限內(nèi)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并全部履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　第三十條 刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比”，是指行為人在一個納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例;不按納稅年度確定納稅期的，按照最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年應(yīng)納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)納稅總額的比例確定。

　　逃稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，逃稅額占應(yīng)納稅額百分比應(yīng)當(dāng)按照各逃稅年度百分比的最高值確定。

　　第三十一條 逃避追繳欠稅風(fēng)險。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　具體手段包括放棄到期債權(quán)的;無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的;以明顯不合理的價格進(jìn)行交易的;隱匿財產(chǎn)的;不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的;以其他手段轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的。

　　第三十二條 騙取國家出口退稅款風(fēng)險。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　具體手段包括：使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的;將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的;冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅的;雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的;偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實申報出口退稅的;在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的;虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的;以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

　　企業(yè)應(yīng)建立出口業(yè)務(wù)全流程審核機(jī)制，重點(diǎn)防范“假報出口”“虛構(gòu)品名數(shù)量”“循環(huán)進(jìn)出口”等騙稅手段，防范騙取出口退稅風(fēng)險。

　　第三十三條 騙取國家出口退稅款數(shù)額十萬元以上、五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”“數(shù)額特別巨大”。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：

　　(一)兩年內(nèi)實施虛假申報出口退稅行為三次以上，且騙取國家稅款三十萬元以上的;

　　(二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三十萬元以上的;

　　(三)致使國家稅款被騙取三十萬元以上并且在提起公訴前無法追回的;

　　(四)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

　　(一)兩年內(nèi)實施虛假申報出口退稅行為五次以上，或者以騙取出口退稅為主要業(yè)務(wù)，且騙取國家稅款三百萬元以上的; (二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三百萬元以上的;

　　(三)致使國家稅款被騙取三百萬元以上并且在提起公訴前無法追回的;

　　(四)其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。

　　第三十四條 實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

　　從事貨物運(yùn)輸代理、報關(guān)、會計、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國家出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第二百二十九條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

　　第三十五條 未按規(guī)定扣繳稅款風(fēng)險�？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的培訓(xùn)和管理，確�？劾U義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)，防范未按規(guī)定扣繳稅款風(fēng)險。

　　第三十六條 未按規(guī)定使用發(fā)票風(fēng)險，主要包括虛開發(fā)票和違法使用發(fā)票。虛開發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違法使用發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。未按規(guī)定使用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處一萬以上五十萬元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票管理的內(nèi)部控制，確保發(fā)票的開具、使用、保管符合規(guī)定，防范未按規(guī)定使用發(fā)票風(fēng)險。

　　第三十七條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：

　　(一)沒有實際業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

　　(二)有實際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

　　(三)對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的; (四)非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的;

　　(五)違反規(guī)定以其他手段虛開的。

　　為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。

　　第三十八條 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰;虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：

　　(一)在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元以上的;

　　(二)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的;

　　(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

　　(一)在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬元以上的;

　　(二)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的;

　　(三)其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。

　　以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數(shù)額計算。

　　以偽造的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開，達(dá)到本條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

　　第三十九條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”：

　　(一)沒有實際業(yè)務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具發(fā)票的;

　　(二)有實際業(yè)務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際業(yè)務(wù)的貨物品名、服務(wù)名稱、貨物數(shù)量、金額等不符的發(fā)票的;

　　(三)非法篡改發(fā)票相關(guān)電子信息的;

　　(四)違反規(guī)定以其他手段虛開的。

　　第四十條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：

　　(一)虛開發(fā)票票面金額五十萬元以上的;

　　(二)虛開發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬元以上的; (三)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達(dá)到第一、二項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。

　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)特別嚴(yán)重”：

　　(一)虛開發(fā)票票面金額二百五十萬元以上的;

　　(二)虛開發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的; (三)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達(dá)到第一、二項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。

　　第四十一條 違規(guī)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策。通過拆分經(jīng)營、隱匿收入、虛假納稅申報、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)、假冒身份或資質(zhì)等方式，導(dǎo)致不符合條件的企業(yè)、個體戶或其他納稅主體違規(guī)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策。