國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局關(guān)于水泥及純堿生產(chǎn)企業(yè)石灰石原礦計(jì)征資源稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局公告2020年第6號    2020-03-26

　　為了進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，公平稅收負(fù)擔(dān)，合理確定石灰石資源稅計(jì)稅價(jià)格，根據(jù)《資源稅征收管理規(guī)程》（國家稅務(wù)總局公告2018年第13號發(fā)布）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就確定我省水泥、純堿生產(chǎn)企業(yè)石灰石原礦資源稅計(jì)稅價(jià)格有關(guān)問題公告如下：

　　一、石灰石資源稅計(jì)稅價(jià)格的確定

　　水泥、純堿生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)水泥（純堿、熟料）等非應(yīng)稅產(chǎn)品，石灰石原礦資源稅計(jì)稅價(jià)格采用石灰石開采成本占水泥（純堿、熟料）銷售成本的比例和水泥(純堿、熟料)銷售價(jià)格聯(lián)動（簡稱成本比例和價(jià)格聯(lián)動法）方法并使用以下公式計(jì)算確定:

　　（一）計(jì)算公式

　　石灰石資源稅計(jì)稅價(jià)格=水泥（純堿、熟料）銷售價(jià)格（元/噸）×石灰石開采成本占水泥（純堿、熟料）銷售成本的比例

　　石灰石開采成本占水泥(純堿、熟料)銷售成本的比例=每噸水泥消耗石灰石開采成本÷每噸水泥(純堿、熟料)銷售成本×100%

　　每噸石灰石開采成本=當(dāng)期石灰石開采總成本費(fèi)用/當(dāng)期石灰石開采量

　�。ǘ�）關(guān)于公式相關(guān)指標(biāo)

　　1.石灰石開采成本構(gòu)成。石灰石開采成本為石灰石離開礦山前所發(fā)生的所有成本費(fèi)用。具體包括:人工、火工材料、電費(fèi)、油氣等燃料和動力，固定資產(chǎn)折舊、采礦權(quán)攤銷、實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)、剝離費(fèi)、石灰石從開采面到坑口的運(yùn)輸費(fèi)用（礦區(qū)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用）、相關(guān)長期待攤費(fèi)用、其他費(fèi)用等。

　　采用全程皮帶傳輸?shù)模�其礦區(qū)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用按照開采面到坑口的傳輸距離占總傳輸距離的比例確定。

　　水泥（純堿）生產(chǎn)企業(yè)將礦山開采外包給第三方的，合同約定的承包費(fèi)中扣減從坑口到水泥、純堿生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用后的金額，為石灰石的開采成本。

　　2.水泥(純堿、熟料)銷售價(jià)格的確認(rèn)。水泥（純堿、熟料）銷售價(jià)格不包括水泥（純堿、熟料）從生產(chǎn)方運(yùn)往購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用。對同時(shí)符合以下條件的水泥（純堿、熟料）運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算石灰石資源稅時(shí)可予以扣減：

　�。�1）包含在水泥（純堿、熟料）等非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；

　　（2）屬于納稅人銷售水泥（純堿、熟料）等非應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送水泥（純堿、熟料）等非應(yīng)稅產(chǎn)品從生產(chǎn)方到購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；

　�。�3）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；

　�。�4）將運(yùn)雜費(fèi)用與銷售額分別進(jìn)行核算。

　　納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致水泥(純堿、熟料)等非應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行合理調(diào)整。

　　納稅人生產(chǎn)多種標(biāo)號（規(guī)格）的水泥(純堿、熟料)時(shí)，水泥(純堿、熟料)銷售價(jià)格為加權(quán)平均銷售價(jià)格。

　　二、關(guān)于石灰石開采成本占水泥、純堿銷售成本比例的確定

　　水泥（純堿）生產(chǎn)企業(yè)按照上述方法計(jì)算的石灰石開采成本占水泥(純堿、熟料)銷售成本的比例,一經(jīng)確定，不得隨意改變，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　三、以石灰石原礦后續(xù)加工其他非應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅計(jì)稅價(jià)格，可參照上述方法確定

　　本公告自2020年5月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局

2020年3月25日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局關(guān)于水泥及純堿生產(chǎn)企業(yè)石灰石原礦計(jì)征資源稅有關(guān)問題的公告》的政策解讀

　　一、《公告》起草的背景

　　2016年7月1日起，石灰石資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征資源稅的核心是礦產(chǎn)品價(jià)格，企業(yè)開采銷售的大多數(shù)礦產(chǎn)品或有銷售價(jià)格，或有可參考的本地市場價(jià)格。目前我省石灰石礦大部分都是水泥（純堿）企業(yè)自產(chǎn)自用于連續(xù)加工非應(yīng)稅礦產(chǎn)品，無市場銷售價(jià)格，且每個石灰石礦山資源稟賦的內(nèi)部條件不同，開采運(yùn)輸?shù)韧獠織l件也有差異，價(jià)格無法相互參照，加之我省沒有權(quán)威部門定期公布的本省石灰石市場價(jià)格，普遍出現(xiàn)水泥、純堿企業(yè)自行申報(bào)的自采自用的石灰石原礦計(jì)稅價(jià)格偏低的情況。

　　二、公告的主要內(nèi)容

　　一是明確石灰石資源稅計(jì)稅價(jià)格的確定方法和步驟。石灰石資源稅計(jì)稅價(jià)格＝水泥（純堿、熟料）銷售價(jià)格（元/噸）×石灰石開采成本占水泥(純堿、熟料)銷售成本的比例;石灰石開采成本占水泥（熟料）銷售成本的比例＝每噸水泥（純堿、熟料）消耗石灰石開采成本÷每噸水泥（熟料）銷售成本×100%。多種標(biāo)號（規(guī)格）的水泥（純堿、熟料）銷售價(jià)格按照加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。計(jì)算石灰石計(jì)稅價(jià)格的水泥（純堿、熟料）銷售價(jià)格不包括水泥從生產(chǎn)廠方運(yùn)往購買方的運(yùn)雜費(fèi)用。

　　二是明確石灰石開采成本的構(gòu)成。企業(yè)自采石灰石開采成本為石灰石離開坑口前所發(fā)生的所有成本費(fèi)用，并在《公告》中進(jìn)行了列舉；企業(yè)將礦山開采外包給第三方的，以合同約定的承包費(fèi)中扣減從坑口到水泥生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用后的金額為石灰石的開采成本，離開坑口后的運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入成本費(fèi)用。

　　三是明確企業(yè)按照上述方法計(jì)算確定的石灰石開采成本占水泥(純堿、熟料)銷售成本的比例，一經(jīng)確定，不得隨意改變，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　四是明確以石灰石原礦后續(xù)加工其他非應(yīng)稅產(chǎn)品的，其資源稅計(jì)稅價(jià)格可參照上述方法確定。