重慶市注冊會計(jì)師協(xié)會2021年度會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報(bào)

渝會協(xié)[2022]11號         2022-01-25

各會計(jì)師事務(wù)所、外地在渝分所：

　　根據(jù)中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2021年7月至12月開展了全市會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結(jié)束�，F(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報(bào)如下：

　　一、檢查的基本情況

　　截止2020年底，全市共有134家會計(jì)師事務(wù)所，2021年協(xié)會共檢查了24家會計(jì)師事務(wù)所(含2家證券事務(wù)所在渝分所)，檢查率為18%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量、職業(yè)道德、注冊會計(jì)師掛名情況、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理情況。

　　從總體情況看，事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高，有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識。在質(zhì)量控制體系方面，大部分事務(wù)所制訂了與本所特點(diǎn)相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識明顯增強(qiáng);在業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對重要項(xiàng)目實(shí)施了主要程序，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)程序不完整，審計(jì)證據(jù)不充分，難以支持審計(jì)結(jié)論的情形仍然存在;在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯違反職業(yè)道德的情形。

　　二、事務(wù)所存在的問題

　　(一)質(zhì)量控制體系方面：

　　1. 質(zhì)量控制環(huán)境

　　部分事務(wù)所合伙人人數(shù)不足，存在掛名情形;部分事務(wù)所合伙人年齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)不合理;個別事務(wù)所由非注冊會計(jì)師實(shí)際控制，不能對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

　　在經(jīng)營戰(zhàn)略上，大部分事務(wù)所沒有建立清晰的長遠(yuǎn)目標(biāo)和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng)，給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　　個別事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)較大，且主要用于銀行貸款目的，存在一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　個別事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量比上年大幅提升，與人力資源不匹配，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

　　2、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　部分事務(wù)所沒有建立和倡導(dǎo)以質(zhì)量為核心的事務(wù)所文化。個別事務(wù)所設(shè)置了多名注冊會計(jì)師為副主任會計(jì)師，代表主任會計(jì)師在報(bào)告上簽章，不利于主任會計(jì)師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也不利于業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

　　3、合伙人機(jī)制

　　合伙人機(jī)制普遍存在缺陷，沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒有建立激勵機(jī)制和明確的通道鼓勵符合條件的注冊會計(jì)師加入，不利于調(diào)動注冊會計(jì)師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補(bǔ)充呈現(xiàn)老化趨向。

　　合伙人的委派、薪酬、違規(guī)處理方面，制度不完善，或未嚴(yán)格按制度執(zhí)行。部分機(jī)構(gòu)合伙人的薪酬與職務(wù)掛鉤，不予考評和問責(zé)，不利于形成獎懲分明的機(jī)制使合伙人勤勉盡責(zé)。

　　4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　在業(yè)務(wù)承接方面，部分事務(wù)所沒有建立業(yè)務(wù)承接制度和程序，或雖有制度但并未得到有效執(zhí)行;部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的批準(zhǔn)和授權(quán)較形式化，缺少合伙人對承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時的處理意見和方法，也未能體現(xiàn)業(yè)務(wù)承接的審批過程;個別事務(wù)所承接業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一審批。

　　在業(yè)務(wù)初步評估方面，部分事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時沒有對客戶誠信情況、獨(dú)立性、勝任能力等因素進(jìn)行了解和評價;承接業(yè)務(wù)以市場和經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向，而不是以質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)前端控制。

　　5、人力資源方面

　　在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，事務(wù)所重視不夠，主要以協(xié)會的統(tǒng)一培訓(xùn)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行中的溝通討論為主，未建立事務(wù)所層面的培訓(xùn)機(jī)制，事務(wù)所內(nèi)部很少開展單獨(dú)有針對性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

　　在人才儲備方面，部份事務(wù)所相對于業(yè)務(wù)量的增長，專業(yè)人才儲備明顯不足，缺乏具備較好勝任能力的業(yè)務(wù)人員，部分事務(wù)所多年沒有新的注冊會計(jì)師加入，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏;個別事務(wù)所業(yè)務(wù)助理流動頻繁，新入職人員占較大比例，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量下滑。

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，部份執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)存在較大問題，業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)助理人員完成，存在注冊會計(jì)師掛名簽字及在未參與的項(xiàng)目上簽字的情形。

　　在員工薪酬方面，部份事務(wù)所薪酬和業(yè)務(wù)收入聯(lián)系緊密，薪酬體系設(shè)計(jì)重收入輕質(zhì)量，存在執(zhí)業(yè)人員為保證收入，降低執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在員工考核晉升方面，大部分機(jī)構(gòu)未建立系統(tǒng)的考核晉升制度，不利于體現(xiàn)員工價值和提高員工的工作積極性。

　　6、業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改和傳達(dá)方面，沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或未有效針對業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的變化及時修訂專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求，部分制度已不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　在注冊會計(jì)師對項(xiàng)目的參與、指導(dǎo)、監(jiān)督方面，部分注冊會計(jì)師項(xiàng)目參與度不夠，對業(yè)務(wù)具體內(nèi)容缺乏了解，主要工作由助理人員或非正式職員完成。注冊會計(jì)師缺少應(yīng)有的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，在審計(jì)中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，致使重要審計(jì)程序缺失或執(zhí)行嚴(yán)重不到位，重要審計(jì)證據(jù)未獲取，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

　　在業(yè)務(wù)報(bào)告復(fù)核方面，部分事務(wù)所沒有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量復(fù)核制度。一些小型事務(wù)所未設(shè)專職復(fù)核人員，項(xiàng)目合伙人之間交叉復(fù)核。由于業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一及勝任能力、投入精力、時間不足，造成復(fù)核流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。個別事務(wù)所逐級復(fù)核制度僅由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和合伙人兩級承擔(dān)，經(jīng)復(fù)核后的報(bào)告仍然存在不少明顯錯誤。部分項(xiàng)目的復(fù)核日期晚于審計(jì)報(bào)告日期。

　　在底稿歸檔方面，個別所未按規(guī)定時間進(jìn)行底稿歸檔。

　　7、業(yè)務(wù)監(jiān)控

　　在質(zhì)量監(jiān)控方面，大部分事務(wù)所未建立或有效實(shí)施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序，如設(shè)立或指定監(jiān)控部門與人員，確定監(jiān)控內(nèi)容、范圍與周期，制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理、傳達(dá)及投訴的處理制度等政策，以確保質(zhì)量控制制度恰當(dāng)并有效運(yùn)行。個別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施，但沒有實(shí)施、傳達(dá)及處理和記錄。

　　(二)業(yè)務(wù)報(bào)告存在的問題

　　1、年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評估程序未有效實(shí)施。

　　部分事務(wù)所相關(guān)工作底稿簡單，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，個別事務(wù)所甚至沒有實(shí)施。審計(jì)人員不重視風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序也缺乏深入研究。相關(guān)底稿既沒有對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計(jì)程序完全脫節(jié)，對實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒有指導(dǎo)作用。

　　(2)控制測試基本不執(zhí)行或執(zhí)行流于形式。

　　部分事務(wù)所對進(jìn)一步審計(jì)程序中控制測試不執(zhí)行或執(zhí)行不規(guī)范，對審計(jì)結(jié)論有實(shí)質(zhì)性支撐作用的控制測試程序及底稿不足，工作底稿也未記錄不執(zhí)行的原因，或雖說明原因，但與其后實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序自相矛盾。

　　(3)審計(jì)程序基本以抽查憑證為主，不重視其他程序的應(yīng)用。

　　不少事務(wù)所審計(jì)程序單一，主要以檢查會計(jì)憑證為主，未合理運(yùn)用詢問、觀察、分析等有效程序，所獲取的審計(jì)證據(jù)也限于憑證抽查記錄、復(fù)印憑證等對真實(shí)性認(rèn)定的檢查，對分析程序的運(yùn)用不重視，造成底稿形式單一，對存在性、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認(rèn)定缺乏支持，審計(jì)證據(jù)難以支撐審計(jì)結(jié)論。

　　(4)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

　　不少事務(wù)所對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況及異常數(shù)據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。如被審計(jì)單位主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的大幅異常波動，一些重要數(shù)據(jù)比例異常(如毛利率)，報(bào)表數(shù)據(jù)與描述的經(jīng)營環(huán)境不一致等，從工作底稿明顯可以看出，但注冊會計(jì)師未對該異常事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序消除疑慮。

　　(5)對函證程序控制及相關(guān)記錄不重視。

　　對銀行存款、往來項(xiàng)目實(shí)施函證程序時，對函證控制普遍不重視，未記錄函證控制過程，未收集收、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料;過于依賴函證，缺乏對函證結(jié)果可靠性的評估，對回函不符的情況未予關(guān)注，忽視了對其他證據(jù)的收集和佐證;替代程序?qū)嵤┎怀浞郑�大部分僅檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒有核對重要文件、合同等資料。

　　(6)對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計(jì)程序不到位。

　　部分事務(wù)所對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計(jì)程序單一，隨意抽查幾張憑證或收集少量合同的現(xiàn)象突出;不重視抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本量嚴(yán)重不足;未執(zhí)行分析程序，對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進(jìn)行關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;未進(jìn)行截止性測試;對營業(yè)成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)未進(jìn)行復(fù)核或重新計(jì)算，僅關(guān)注存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。

　　(7)未對特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序并收集審計(jì)證據(jù)。

　　部份報(bào)告未實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)等特定項(xiàng)目審計(jì)程序，獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，形成必要的審計(jì)記錄。

　　2、專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

　　協(xié)會對每家事務(wù)所至少抽查2份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，主要類別有專項(xiàng)資金審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)�？傮w來看，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報(bào)審計(jì)高，實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┗�本到位，審�?jì)證據(jù)較為充分適當(dāng)。但個別項(xiàng)目仍然存在以下問題：

　　(1)對初步業(yè)務(wù)活動、審計(jì)計(jì)劃、控制測試等審計(jì)環(huán)節(jié)底稿簡單或沒有底稿。如初步業(yè)務(wù)活動底稿缺乏對客戶基本情況的了解和獨(dú)立性的評估;審計(jì)計(jì)劃缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容;每個報(bào)告底稿記錄雷同等。

　　(2)檢查記錄不完整，底稿數(shù)據(jù)、結(jié)論之間缺乏邏輯關(guān)系。工作底稿仍以收集、復(fù)印資料為主。缺乏對審計(jì)過程、職業(yè)判斷、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、測試結(jié)果分析等相關(guān)審計(jì)軌跡和記錄。

　　(3)缺乏基礎(chǔ)工作底稿。如：部分報(bào)告缺乏現(xiàn)場勘查記錄，對文件資料收集不完整，未按項(xiàng)目支出的明細(xì)對應(yīng)編制檢查表, 未對送審金額是否有審計(jì)調(diào)整情況在底稿中說明;缺乏檢查程序表、調(diào)整分錄表;對重要文件缺少查驗(yàn)記錄和說明。

　　(4)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷。如對收入、支出項(xiàng)目等重要項(xiàng)目未實(shí)施分析程序;對銀行存款、應(yīng)收賬款未實(shí)施函證程序，也未實(shí)施有效的替代程序;對存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)未實(shí)施現(xiàn)場勘查程序，或底稿未作記錄;未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易;對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關(guān)注并追加審計(jì)程序;實(shí)質(zhì)性測試中抽查樣本明顯不足。

　　(5)質(zhì)量控制復(fù)核不到位。對報(bào)告的質(zhì)量復(fù)核流于形式，復(fù)核記錄只有復(fù)核人員簽名未見具體內(nèi)容或復(fù)核記錄，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后的報(bào)告仍存在不少低級錯誤等。

　　(三)注冊會計(jì)師超出勝任能力執(zhí)業(yè)及掛名執(zhí)業(yè)情況

　　結(jié)合專項(xiàng)整治，協(xié)會對可能超出勝任能力注冊會計(jì)師抽查了其簽署的報(bào)告。其中，重點(diǎn)關(guān)注3家事務(wù)所中4名超過70歲以上注冊會計(jì)師(其中一名超過80歲)的執(zhí)業(yè)情況，確定為掛名執(zhí)業(yè)，協(xié)會已將其轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員，并通報(bào)財(cái)政部門。

　　(四)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理情況

　　今年被檢查事務(wù)所中本地事務(wù)所21家，據(jù)統(tǒng)計(jì)，已提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的事務(wù)所有18家，未提取的事務(wù)所3家;提取比例均為業(yè)務(wù)收入的5%。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余最大751萬元，最小0.5萬元(新所)，平均153萬元。

　　已購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所5家，平均每年支付保險(xiǎn)費(fèi)1.86萬元。未購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所16家。

　　既提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，也購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所1家。

　　既未提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，也未購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所1家。

　　三、檢查結(jié)果處理

　　(一)根據(jù)檢查結(jié)果，重慶市注冊會計(jì)師行業(yè)懲戒委員會依據(jù)《重慶市注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違法違規(guī)行為懲戒辦法》，對簽署報(bào)告質(zhì)量存在嚴(yán)重質(zhì)量問題的重慶西恒會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師林定和予以通報(bào)批評，對1家事務(wù)所及其兩名注冊會計(jì)師予以訓(xùn)誡。

　　(二)針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題視嚴(yán)重程度，分別對5家事務(wù)所及15名注冊會計(jì)師進(jìn)行談話提醒，對5家事務(wù)所下達(dá)限期整改書。

　　請各事務(wù)所對照上述問題，認(rèn)真檢查本機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量方面存在的不足及問題，建立健全本機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

重慶市注冊會計(jì)師協(xié)會

2022年1月25日