云南省交通運(yùn)輸廳關(guān)于交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值入賬的核算方法

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-公共基礎(chǔ)設(shè)施〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào))等文件要求，結(jié)合交通基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)特性及實(shí)務(wù)操作要求，制定我省交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值入賬的核算方法。

　　一、記賬主體

　　根據(jù)“誰(shuí)承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)就由誰(shuí)入賬”的原則，交通基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護(hù)主體即為交通基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體：

　　(一)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.企業(yè)管理維護(hù)的公路資產(chǎn)。由企業(yè)管理維護(hù)的收費(fèi)公路及其他專用公路，由經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)作為記賬主體。

　　2.各級(jí)交通主管部門管理維護(hù)的公路資產(chǎn)。州、市交通運(yùn)輸局或縣、市交通運(yùn)輸局進(jìn)行管理維護(hù)的公路資產(chǎn)，以實(shí)際履行管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的各級(jí)交通運(yùn)輸局作為記賬主體。

　　3.省公路局管理維護(hù)的公路資產(chǎn)。由省公路局及其下屬公路(分)局進(jìn)行管理維護(hù)的公路資產(chǎn)，以實(shí)際履行管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的省公路局或其下屬公路(分)局作為記賬主體。

　　4.其他事業(yè)單位管理維護(hù)的公路資產(chǎn)。其他事業(yè)單位管理維護(hù)的公路資產(chǎn)，以實(shí)際履行管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的單位作為記賬主體。

　　以上公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，除企業(yè)管理維護(hù)的收費(fèi)公路和其他專用公路外，其他由多個(gè)管理主體共同管理維護(hù)的公路資產(chǎn)，暫按現(xiàn)有分管比例各自登記入賬。

　　(二)航運(yùn)公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.航道。我省航運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施中的航道主要是在原有天然資源的基礎(chǔ)上，通過航道整治工程形成，但完成航道整治工程竣工后的航道實(shí)際仍為自然存在的河道、湖泊。同時(shí)，目前我省制定的航道維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是按航道等級(jí)測(cè)算的費(fèi)用性支出，作為航道價(jià)值認(rèn)定的依據(jù)不夠充分。經(jīng)向交通運(yùn)輸部匯報(bào)了解，航道是否納入交通基礎(chǔ)設(shè)施仍然存在爭(zhēng)議，故暫不入賬，待相關(guān)部委明確后再按要求確認(rèn)記賬主體。

　　2.港口(碼頭)。我省港口、碼頭建設(shè)按照屬地原則，目前港口維護(hù)、經(jīng)營(yíng)、管理職責(zé)在州、市。按照“誰(shuí)承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)就由誰(shuí)入賬”的原則，由州、市交通運(yùn)輸主管部門管理維護(hù)的港口、碼頭，以州、市交通運(yùn)輸局或交通運(yùn)輸局下屬的單位作為記賬主體。交由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的港口、碼頭，由企業(yè)作為記賬主體，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　二、入賬分類

　　(一)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　根據(jù)公路技術(shù)等級(jí)對(duì)公路基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類明細(xì)核算，不再細(xì)分路基、路面、橋涵、隧道等。具體為：

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施--交通基礎(chǔ)設(shè)施--公路基礎(chǔ)設(shè)施--高速公路、一級(jí)路、二級(jí)路、三級(jí)路、四級(jí)路....--公路名稱。

　　跨州、市的同一條公路按分管比例各自登記入賬的，在入賬時(shí)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的公路名稱，并加以備注，如“二級(jí)公路--公路名稱(××段)”。

　　各級(jí)政府會(huì)計(jì)主體可根據(jù)自身管理、核算需求增加相應(yīng)輔助科目進(jìn)行核算。

　　(二)航運(yùn)公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　航運(yùn)公共基礎(chǔ)設(shè)施按如下分類進(jìn)行核算：

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施--交通基礎(chǔ)設(shè)施--航運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施--港口(碼頭)--各港口(碼頭)的名稱。

　　三、折舊

　　由企業(yè)作為記賬主體的收費(fèi)公路資產(chǎn)和其他專用公路資產(chǎn)，以及港口(碼頭)等交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　由各級(jí)政府會(huì)計(jì)主體作為記賬主體的交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，可暫不計(jì)提折舊。

　　四、入賬價(jià)值

　　交通公共基礎(chǔ)設(shè)施原則上實(shí)行整體入賬，包含公路的路基、路面、橋涵、隧道、附屬工程(含邊坡綠化工程、安全防護(hù)設(shè)施等)，港口的入場(chǎng)道路、碼頭、防波堤、護(hù)岸、船臺(tái)滑道和船塢等，但應(yīng)剝離作為固定資產(chǎn)入賬的房屋建筑物、服務(wù)區(qū)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、車輛、各種裝卸設(shè)備、系船浮筒、航標(biāo)等資產(chǎn)價(jià)值。另外，交通公共基礎(chǔ)設(shè)施占用的土地使用權(quán)，按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--無形資產(chǎn)》的相關(guān)要求以無形資產(chǎn)入賬。交通公共基礎(chǔ)設(shè)施具體入賬價(jià)值按以下方式確認(rèn)：

　　(一)存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.能夠取得項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料的，按照項(xiàng)目竣工決算所列項(xiàng)目投資審定數(shù)剝離作為固定資產(chǎn)入賬的資產(chǎn)價(jià)值后的金額進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量。無法取得項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無法取得的事實(shí)及理由予以披露，同時(shí)按照評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告等所列評(píng)估價(jià)值進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量，未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，按照重置成本進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量。

　　2.公路公共資產(chǎn)重置成本可根據(jù)存量公路技術(shù)等級(jí)，里程、面積等進(jìn)行系數(shù)調(diào)整，按照行業(yè)主管部門組織制定的資產(chǎn)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量。

　　3.港口(碼頭)公共資產(chǎn)重置成本可根據(jù)港口的吞吐量、泊位、泊位深度及作業(yè)區(qū)大小的情況進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量。

　　4.使用重置成本作為初始價(jià)值計(jì)量的，需履行內(nèi)部報(bào)批程序。經(jīng)內(nèi)部報(bào)批程序確定的交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)重置成本，原則上由各級(jí)政府會(huì)計(jì)記賬主體報(bào)上一級(jí)主管部門備案。各單位財(cái)務(wù)部門可將建設(shè)管理部門提供的經(jīng)內(nèi)部審批后確定的包含項(xiàng)目名稱、技術(shù)等級(jí)、行政等級(jí)、資產(chǎn)入賬價(jià)值的明細(xì)清單作為原始入賬憑證，將交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)用重置成本登記入賬。

　　(二)新建交通公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　新建交通公共基礎(chǔ)設(shè)施一律按照項(xiàng)目最終竣工財(cái)務(wù)決算資料中所列項(xiàng)目投資審定數(shù)剝離應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬的資產(chǎn)價(jià)值后的金額進(jìn)行初始價(jià)值計(jì)量。