陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法[試行]》的通知[全文廢止]

陜地稅發(fā)[2012]64號      2012-7-13

各設(shè)區(qū)市、楊凌示范區(qū)、韓城市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局各直屬機(jī)構(gòu)：

　　為了加強(qiáng)我省企業(yè)所得稅專業(yè)化管理工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)規(guī)定，結(jié)合我省企業(yè)所得稅管理狀況，省局制定了《企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法(試行)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。

陜西省地方稅務(wù)局

二〇一二年七月十三日

企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法(試行)

　　第一章 總則

　　第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理有關(guān)問題的公告》(陜西省地方稅務(wù)局公告2011年第12號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題的公告》(陜西省地方稅務(wù)局公告2011年第2號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜西省地方稅務(wù)局公告2012年第1號)等文件精神，制定本辦法。

　　第二條 企業(yè)所得稅后續(xù)管理是針對企業(yè)所得稅匯算清繳特殊申報項目實施的專業(yè)化管理。通過對企業(yè)年度申報的不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目等證據(jù)資料的完整性和與有關(guān)政策的符合性進(jìn)行統(tǒng)一審核，達(dá)到對企業(yè)所得稅稅基和減免情況實行管理控制的目的。

　　第三條 本辦法按照管理程序分為后續(xù)管理任務(wù)的發(fā)起和實施、后續(xù)管理審核的內(nèi)容、后續(xù)管理審核結(jié)果的處理三個部分。

　　第二章 后續(xù)管理任務(wù)的發(fā)起和實施

　　第四條 企業(yè)所得稅匯算清繳申報期結(jié)束后，后續(xù)管理工作開始啟動。由各市地稅局對企業(yè)所得稅申報管理系統(tǒng)集中的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，調(diào)取企業(yè)自行申報不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目的企業(yè)名單，向轄區(qū)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起后續(xù)管理審核任務(wù)。

　　第五條 企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對上級發(fā)起的后續(xù)管理審核任務(wù)具體實施審核。審核工作主要包括案頭審核和延伸審核兩個部分。案頭審核專指資料完整性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的案頭審核內(nèi)容，審核特殊申報項目的證據(jù)資料是否齊備、有效。延伸審核專指政策符合性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的延伸審核內(nèi)容，審核申報表間邏輯關(guān)系是否正確，特殊申報項目的證據(jù)資料是否與申報項目相關(guān)，有關(guān)數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確，是否符合規(guī)定的享受政策的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等。對于已在匯算清繳期間按照所得稅減免稅管理規(guī)定及政策性搬遷或處置收入管理規(guī)定，報送了相關(guān)資料并完成備案的所得稅優(yōu)惠項目和遞延收入項目，后續(xù)管理為對企業(yè)申報時報送備案資料的延伸審核。

　　第六條 各市地稅局負(fù)責(zé)對其發(fā)起的后續(xù)管理審核任務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一部署和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，督促企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時組織審核工作。

　　第三章 后續(xù)管理審核的內(nèi)容

　　第七條 企業(yè)所得稅后續(xù)管理包括以下項目：

　　(一)特殊類型收入項目，包括：不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免。

　　(二)特殊類型扣除項目，包括：稅前扣除資產(chǎn)損失、稅前虧損彌補。

　　(三)所得稅優(yōu)惠項目，包括《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜地稅公告2012年 1號)文件中規(guī)定的所有事先備案和事后備案管理項目。

　　(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納入備案類管理的稅收優(yōu)惠項目。

　　第一節(jié) 不征稅收入

　　第八條 不征稅收入的后續(xù)管理主要包括以下項目和審核內(nèi)容：

　　財政撥款的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　對于填報事業(yè)單位、社會團(tuán)體申報表的，主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、撥款單位性質(zhì)的相關(guān)資料證明;

　　2、接收撥款單位性質(zhì)(事業(yè)單位或社會團(tuán)體)的相關(guān)資料證明;

　　3、撥付資金的相關(guān)證明文件或資料;

　　4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

　　對于填報查賬征收企業(yè)申報表的，主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、該財政性資金的撥付資金文件;

　　2、財政部門或資金撥付部門對該財政性資金的專項管理辦法或具體管理要求;

　　3、對該財政性資金以及對應(yīng)支出單獨管理的證明材料。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　對于填報事業(yè)單位、社會團(tuán)體申報表的，主要審核以下要點：

　　1、審核財政撥款對象是否符合規(guī)定;

　　2、審核財政撥款來源是否符合規(guī)定;

　　3、審核財政撥款是否納入預(yù)算管理;

　　4、審核財政撥款對應(yīng)的成本費用是否單獨核算;

　　5、審核財政撥款對應(yīng)的支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　6、審核申報財政撥款收入和對應(yīng)支出金額是否正確。

　　對于填報查賬征收企業(yè)申報表的，主要審核以下要點：

　　1、審核專項用途財政性資金收入和對應(yīng)的支出是否單獨核算;

　　2、審核專項用途財政性資金有關(guān)支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　3、審核取得該專項用途財政性資金5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否按規(guī)定重新計入取得該資金第6年的收入總額，后續(xù)支出相應(yīng)扣除;

　　4、審核申報專項用途財政性資金收入和對應(yīng)支出金額是否正確。

　　行政事業(yè)性收費的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、國務(wù)院或省政府及其財政、價格主管部門下發(fā)的批準(zhǔn)該行政事業(yè)性收費的文件;

　　2、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》;

　　3、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù);

　　4、規(guī)定收費上繳財政的文件;

　　5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核收費憑據(jù)是否使用財政部或省級財政部門統(tǒng)一監(jiān)制票據(jù);

　　2、審核收費是否按規(guī)定及時足額上繳財政;

　　3、審核企業(yè)的收費票據(jù)，有無擅自變更收費單位、收費項目名稱、收費對象、收費范圍、收費環(huán)節(jié)、收費期限以及收費性質(zhì)，混淆征稅收入和不征稅收入的行為;

　　4、審核是否收取已明令取消、停止執(zhí)行的行政事業(yè)性收費項目或?qū)⑸鲜鍪召M項目變更名稱繼續(xù)收取的;

　　5、審核申報行政事業(yè)性收費金額是否正確。

　　政府性基金的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、該政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件或規(guī)定;

　　2、財政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同級財政部門或經(jīng)同級財政部門委托收款的文件;

　　3、規(guī)定該政府性基金收入上繳財政的文件;

　　4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核收款票據(jù)是否為財政部或省級財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的票據(jù);

　　2、審核收費是否按規(guī)定及時足額上繳財政;

　　3、審核有關(guān)支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　4、審核申報政府性基金收入和對應(yīng)支出金額是否正確。

　　第二節(jié) 遞延收入

　　第九條 遞延收入的后續(xù)管理主要包括以下項目和審核內(nèi)容：

　　遞延性債務(wù)重組收入的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、債務(wù)重組總體情況的說明，包括重組商業(yè)目的的說明;

　　2、債權(quán)債務(wù)的原始合同或協(xié)議，相關(guān)收付款憑證;

　　3、債務(wù)重組合同或協(xié)議、法院裁定書，相關(guān)收付款憑證;

　　4、符合特殊重組業(yè)務(wù)的情況說明。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核是否符合規(guī)定的特殊性重組條件;

　　2、審核申報債務(wù)重組所得計算是否正確。

　　債轉(zhuǎn)股分期確認(rèn)所得的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、債轉(zhuǎn)股總體情況的說明，包括重組商業(yè)目的的說明;

　　2、債權(quán)債務(wù)的原始合同或協(xié)議，相關(guān)收付款憑證;

　　3、債轉(zhuǎn)股的合同或協(xié)議、法院裁定書，相關(guān)收付款憑證;

　　4、企業(yè)轉(zhuǎn)換股權(quán)公允價格證明;

　　5、工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核是否符合規(guī)定的特殊性重組條件;

　　2、審核債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)了所得或損失;

　　3、審核申報債務(wù)重組所得計算是否正確。

　　政策性搬遷或處置收入的審核：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、政府有關(guān)搬遷的行政決定文件、公告或其他證明文件;

　　2、企業(yè)與政府有關(guān)部門達(dá)成的搬遷協(xié)議、企業(yè)搬遷計劃;

　　3、從政府取得的搬遷補償收入或自行處置相關(guān)資產(chǎn)收入，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的相關(guān)憑證。

　　(二)延伸審核內(nèi)容

　　1、審核是否為符合條件的政策性搬遷收入;

　　2、審核企業(yè)政策性搬遷收入是否真實完整，有無隱匿、混淆政策性搬遷與一般性搬遷收入;

　　3、審核企業(yè)政策性搬遷支出是否真實、合理、準(zhǔn)確;

　　4、審核申報政策性搬遷收入金額是否正確。

　　第三節(jié) 境外所得及稅收抵免

　　第十條 境外所得及稅收抵免的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證;

　　2、取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供：境外分支機(jī)構(gòu)會計報表、境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料、具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計報告等;

　　3、取得境外股息、紅利所得需提供：說明投資關(guān)系的證據(jù)資料、被投資公司章程、境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)做出的決定書等;

　　4、取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供：依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程、合同協(xié)議等;

　　5、享受稅收饒讓抵免的需提供：本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明、企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明文件、間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程、由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)報表;

　　6、采用簡易辦法計算抵免限額的需提供：取得境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明、來源國(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明;取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明、符合可抵免稅額條件的股權(quán)證明文件或憑證。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額計算是否符合規(guī)定;

　　2、審核居民企業(yè)收到境外投資性所得計算應(yīng)納稅所得額是否符合規(guī)定;

　　3、審核境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額彌補是否正確;

　　4、審核居民企業(yè)間接抵免負(fù)擔(dān)稅額計算是否正確;

　　5、審核本年度境外所得抵免稅扣除限額和實際抵免境外稅額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否正確;

　　6、審核本年度抵補的以前年度的境外所得已繳稅款期未余額是否超過稅法規(guī)定的可抵免期限;

　　7、審核企業(yè)是否有將不可抵免的境外所得稅額予以抵免的情況;

　　8、審核稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的計算是否正確;

　　9、審核境外盈利彌補境內(nèi)虧損稅款處理是否正確;

　　10、審核企業(yè)“投資收益”明細(xì)科目是否存在境外被投資企業(yè)當(dāng)年未分配利潤或股息情況，并根據(jù)情況判斷是否視同股息分配額計入該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。通過企業(yè)對外收匯情況，判斷是否存在對外投資或在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得所得但未按規(guī)定申報的問題。

　　第四節(jié) 稅前扣除資產(chǎn)損失

　　第十一條 稅前扣除資產(chǎn)損失的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：

　　主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)申報資料是否齊全;

　　2、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題的公告》(陜地稅公告2011年第2號)要求報送的清單申報表和專項申報表等申報資料;

　　3、要求出具鑒證材料的損失項目的中介機(jī)構(gòu)鑒證材料。

　　(二)延伸核查內(nèi)容：

　　1、審核企業(yè)資產(chǎn)損失是否按規(guī)定已進(jìn)行了會計處理;

　　2、審核企業(yè)在稅前扣除的資產(chǎn)損失是否來源于企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn);

　　3、審核企業(yè)發(fā)生的損失是否按照減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除;

　　4、審核企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，是否計入當(dāng)期收入，計繳所得稅;

　　5、審核企業(yè)發(fā)生的損失是否按稅收規(guī)定在實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除;

　　6、對關(guān)聯(lián)方之間因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，審核是否符合獨立交易原則，是否存在以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的商業(yè)安排;

　　7、審核申報資產(chǎn)損失金額是否正確。

　　第五節(jié) 稅前彌補虧損

　　第十二條 彌補虧損的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

　　(一)案頭審核內(nèi)容：通過企業(yè)報送的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、財務(wù)報表等附報資料，結(jié)合彌補虧損臺賬，審核企業(yè)本年度虧損、以前年度虧損邏輯關(guān)系是否正確，彌補虧損年限是否正確。

　　(二)延伸審核內(nèi)容：

　　1、審核是否存在境內(nèi)所得彌補境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損問題;

　　2、審核合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損是否按規(guī)定比例計算;

　　3、審核取消合并納稅后匯總在企業(yè)集團(tuán)尚未彌補的虧損是否按規(guī)定進(jìn)行處理;

　　4、審核申報彌補虧損金額是否正確。

　　第六節(jié) 所得稅優(yōu)惠項目

　　第十三條 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目依據(jù)《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理有關(guān)問題的公告》(陜地稅公告2011年第12號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜地稅公告2012年1號)規(guī)定進(jìn)行備案資料的收集和備案管理工作。企業(yè)匯算清繳期結(jié)束后對已備案的所得稅優(yōu)惠項目進(jìn)行后續(xù)管理延伸審核。

　　第十四條 事先備案所得稅優(yōu)惠項目主要包括以下延伸審核內(nèi)容：

　　(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)報送要求享受減免稅的農(nóng)林牧漁項目是否屬于稅法規(guī)定項目范圍;

　　2、審核是否對所從事項目的種類、流程、協(xié)議、證書等作出具體說明;

　　3、審核是否有從事國家限制和禁止發(fā)展的項目享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠;

　　4、審核企業(yè)從事的稅收優(yōu)惠項目和其它項目是否分開核算，期間費用是否按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?

　　5、審核對減免的增值稅是否計入“營業(yè)外收入”征收企業(yè)所得稅;

　　6、審核申報的減免所得金額是否正確。

　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)所從事的項目是否是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目;

　　2、審核企業(yè)是否在該項目建成并投入運營(包括試運營)取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報送有關(guān)部門批準(zhǔn)該項目文件復(fù)印件、該項目完工驗收報告復(fù)印件、該項目投資額驗資報告復(fù)印件及其他有關(guān)資料;

　　3、審核該項目的稅收優(yōu)惠是否從自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算;

　　4、審核企業(yè)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項目取得的所得，是否與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費用;

　　5、審核企業(yè)所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是否屬于承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項目;

　　6、審核企業(yè)所享受的減免稅優(yōu)惠項目是否在減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓或受讓;

　　7、審核企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定的減免稅條件的，是否自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅;

　　8、審核申報的減免所得金額是否正確。

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)所從事的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目是否屬于公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化以及清潔發(fā)展機(jī)制等項目;

　　2、審核企業(yè)所從事的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目是否符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國家投資管理相關(guān)規(guī)定;

　　3、審核企業(yè)是否在該項目建成并投入運營(包括試運營)取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;

　　4、審核企業(yè)是否從該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算稅收優(yōu)惠;

　　5、審核企業(yè)同時從事不屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目范圍內(nèi)的項目取得的所得，是否與享受優(yōu)惠的項目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費用;

　　6、審核企業(yè)所享受的減免稅優(yōu)惠項目是否在減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓或受讓;

　　7、審核企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，是否自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅;

　　8、審核申報的減免所得金額是否正確。

　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)是否為居民企業(yè);

　　2、審核企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，是否在專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)范圍之內(nèi)，轉(zhuǎn)讓的是否為所有權(quán)或5年以上全球獨占許可使用權(quán);

　　3、審核企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是否包含了不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等不得享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)性服務(wù)收入;是否包含了銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入;

　　4、審核企業(yè)是否單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;

　　5、審核企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否未在商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)范圍內(nèi);

　　6、審核受讓企業(yè)技術(shù)的關(guān)聯(lián)方是否不屬于企業(yè)能直接或間接全資控股的關(guān)聯(lián)方;

　　7、審核申報享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算是否準(zhǔn)確。

　　(五)企業(yè)綜合利用資源產(chǎn)品收入減計應(yīng)稅收入優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入是否單獨核算;

　　2、審核企業(yè)產(chǎn)品是否以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》所列資源為產(chǎn)品原料，并達(dá)到規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);

　　3、審核企業(yè)產(chǎn)品符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn);

　　4、審核申報的減計收入金額是否正確。

　　(六)軟件企業(yè)或集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　除審核軟件企業(yè)或集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)資質(zhì)證書是否符合規(guī)定外，還需延伸審核以下內(nèi)容：

　　對于申報軟件企業(yè)減免稅：

　　1、審核企業(yè)大學(xué)�？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求;

　　2、審核軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求;

　　3、審核主營業(yè)務(wù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、監(jiān)測證明材料、《軟件產(chǎn)品登記證書》;

　　4、審核是否具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄;

　　5、審核是否具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境;

　　6、審核即征即退的增值稅稅款作為不征稅收入是否用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn);

　　7、審核獲利年度的確認(rèn)是否正確;

　　8、審核職工培訓(xùn)費用是否單獨核算并按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;

　　9、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　對于申報集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅的：

　　1、審核企業(yè)大學(xué)�？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求;

　　2、審核集成電路設(shè)計銷售(營業(yè))收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求;

　　3、審核主營業(yè)務(wù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán);

　　4、審核是否具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄;

　　5、審核是否具有與集成電路設(shè)計相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境;

　　6、審核即征即退的增值稅稅款作為不征稅收入是否用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn);

　　7、審核獲利年度的確認(rèn)是否正確;

　　8、審核職工培訓(xùn)費用是否單獨核算并按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;

　　9、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　對于申報動漫企業(yè)減免稅的：

　　1、審核動漫產(chǎn)品收入、研究開發(fā)費用比例是否符合規(guī)定要求;

　　2、審核企業(yè)大學(xué)�？埔陨先藛T、專業(yè)人員、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求;

　　3、審核是否具備從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所;

　　4、審核重點動漫企業(yè)是否符合規(guī)定要求;

　　5、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　對于申報集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅的：

　　1、審核線寬標(biāo)準(zhǔn)、投資額與申報享受的優(yōu)惠類別是否符合規(guī)定要求;

　　2、審核獲利年度的確認(rèn)是否正確;

　　3、審核制造銷售(營業(yè))收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求;

　　4、審核企業(yè)大學(xué)�？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求;

　　5、審核是否擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動;

　　6、審核是否具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證，是否具有與集成電路生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等基本條件;

　　7、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　(七)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書是否在有效期內(nèi);

　　2、審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、研究開發(fā)費用是否按規(guī)定單獨核算;

　　3、審核企業(yè)大學(xué)專科以上人員、研發(fā)人員比例是否屬實;

　　4、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　(八)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)是否從事屬于《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》規(guī)定的范圍內(nèi)的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù);

　　2、審核企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地是否在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市(含所轄區(qū)、縣(縣級市)等全部行政區(qū)劃)內(nèi);

　　3、審核企業(yè)是否具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面有無違法行為;

　　4、審核企業(yè)大學(xué)�？埔陨先藛T比例是否符合規(guī)定要求;

　　5、審核企業(yè)從事規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比例是否符合規(guī)定要求;

　　6、審核企業(yè)是否與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶提供的國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入是否符合規(guī)定要求;

　　7、審核企業(yè)優(yōu)惠期限是否超出規(guī)定期限;

　　8、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　(九)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　1、審核轉(zhuǎn)制時間是否符合規(guī)定要求;

　　2、審核是否屬于轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性文化事業(yè)單位范圍;

　　3、審核企業(yè)申報的減免稅金額是否正確。

　　(十)小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)是否為能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的居民企業(yè);

　　2、審核企業(yè)所從事行業(yè)是否屬于國家非限制和禁止行業(yè);

　　3、審核企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)是否符合規(guī)定要求;

　　4、審核申報的減免稅金額是否正確。

　　(十一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)是否為能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的居民企業(yè);

　　2、審核企業(yè)是否從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，研發(fā)活動是否真實發(fā)生，是否經(jīng)過公司管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);

　　3、審核研究開發(fā)費用的歸集是否正確;

　　4、審核申報的研究開發(fā)費用加計扣除額是否正確。

　　(十二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資加計扣除優(yōu)惠

　　1、審核殘疾人員是否符合《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定范圍;

　　2、審核是否依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人實際上崗工作;

　　3、審核是否為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險;

　　4、審核是否定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;

　　5、審核加計扣除工資的范圍是否符合規(guī)定;

　　6、審核申報的工資加計扣除額是否計算正確。

　　(十三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得優(yōu)惠

　　1、審核創(chuàng)投企業(yè)的經(jīng)營范圍是否符合《暫行辦法》規(guī)定，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè);

　　2、審核創(chuàng)投企業(yè)是否經(jīng)備案管理部門年度檢查合格;

　　3、審核創(chuàng)投企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否合法有效，職工人數(shù)、年銷售(營業(yè))額和資產(chǎn)總額是否符合規(guī)定條件;

　　4、審核股權(quán)投資持有時間是否滿2年(24個月);

　　5、審核申報抵扣的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資額和抵扣額是否正確。

　　(十四)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或攤銷優(yōu)惠

　　1、審核采用加速折舊或攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否屬于稅法規(guī)定范圍內(nèi)允許加速折舊或攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn);

　　2、審核企業(yè)報送的資產(chǎn)明細(xì)表，對采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn)，應(yīng)逐項計算分析其最低折舊年限是否不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;

　　3、若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)分析已使用年限，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%;

　　4、審核固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷年限是否進(jìn)行過變更;

　　5、企業(yè)采取加速折舊方法的，除特殊規(guī)定外，是否采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法;

　　6、審核申報的折舊、攤銷額是否正確。

　　(十五)企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免稅優(yōu)惠

　　1、審核企業(yè)購置的設(shè)備是否屬于《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備;

　　2、審核企業(yè)專用設(shè)備是否投入使用;

　　3、審核申請抵免的起始年度與購入并實際投入使用年度是否一致;

　　4、審核專用設(shè)備的投資額是否為自籌資金和銀行貸款，審核利用財政撥款購置專用設(shè)備是否申請了享受優(yōu)惠;

　　5、審核專用設(shè)備的投資額是否含增值稅，是否按規(guī)定減除有關(guān)退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝、調(diào)試等的費用;

　　6、承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的專用設(shè)備，審核是否在融資租賃合同約定租賃期屆滿時發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移;

　　7、審核當(dāng)年應(yīng)納稅額的計算是否按企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額口徑計算;

　　8、審核申報抵免的金額計算是否正確。

　　第十五條 事后備案所得稅優(yōu)惠項目主要包括以下延伸審核內(nèi)容：

　　(一)國債利息收入和其他債券利息收入減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　1、審核是否為中國中央政府或國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債;

　　2、審核是否為持有至兌付期的國債利息收入或?qū)嵭袊鴤鶅魞r交易取得的《國債凈價交易交割單》上注明的利息收入;

　　3、審核有關(guān)債券是否經(jīng)有權(quán)部門核準(zhǔn)發(fā)行;

　　4、審核有關(guān)債券利息收入是否屬于國家規(guī)定減免稅的范圍;

　　5、審核申報的免稅利息收入金額是否正確。

　　(二)符合條件的權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠

　　1、審核是否包含了居民企業(yè)之間的債權(quán)性的投資收益;

　　2、審核是否包含了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益;

　　3、審核是否包含了連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月而取得的權(quán)益性投資收益;

　　4、審核享受免稅的投資收益是否包含了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得;

　　5、審核投資方或被投資方如屬于依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)，是否提供了工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件或類似證明材料;

　　6、審核投資方或被投資方如屬于依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，是否提供了國外注冊證件復(fù)印件或類似證明材料以及關(guān)于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的說明材料;

　　7、審核申報的免稅投資收益金額是否正確。

　　(三)符合條件的非營利組織的收入免稅優(yōu)惠

　　1、審核是否履行非營利組織登記手續(xù);

　　2、審核是否獲得免稅資格認(rèn)定;

　　3、審核除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論是否為“合格”;

　　4、審核免稅資格是否在5年的有效期內(nèi);

　　5、審核是否屬于稅法規(guī)定的免稅收入;

　　6、審核是否從事營利性活動，營利性活動和非營利性活動會計上是否分開核算，對應(yīng)的期間費用是否進(jìn)行合理分?jǐn)?

　　7、審核申報的免稅非營利組織收入金額是否正確。

　　(四)投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　1、審核被投資方是否有資格從事證券投資基金經(jīng)營業(yè)務(wù);

　　2、審核是否確實為從證券投資基金分配中取得的收入;

　　3、審核申報的免稅證券投資基金收入金額是否正確。

　　第四章 后續(xù)管理審核問題的處理

　　第十六條 企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年分戶建立《企業(yè)所得稅匯算清繳申報后續(xù)管理一戶式臺賬》，對納稅人在一個納稅年度內(nèi)的所有后續(xù)管理項目進(jìn)行登記，發(fā)現(xiàn)問題的項目要有審核說明材料。

　　第十七條 各市地稅局每年對發(fā)起審核的內(nèi)容、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核情況，以及發(fā)現(xiàn)的問題，要對照《企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺賬》和審核說明材料進(jìn)行必要的復(fù)核工作，復(fù)核后由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對審核問題進(jìn)行進(jìn)一步處理。

　　第十八條 后續(xù)管理審核中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)按以下原則處理：

　　(一)審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能提供必要的證明資料應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補正。

　　(二)審核中發(fā)現(xiàn)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的問題，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補繳稅款、滯納金。

　　(三)審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)不滿足稅收減免條件的，應(yīng)立即取消其享受的減免優(yōu)惠，并按規(guī)定恢復(fù)征稅，其中對于已通過相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的減免稅企業(yè)，應(yīng)同時向認(rèn)定機(jī)構(gòu)同級地稅機(jī)關(guān)書面反映。

　　(四)審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假證明資料，問題性質(zhì)嚴(yán)重或案情復(fù)雜的，應(yīng)按規(guī)定移交有關(guān)部門進(jìn)一步處理。

　　第十九條 后續(xù)管理審核工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時做好《企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺帳》和企業(yè)申報資料的歸檔保管和管理臺賬的維護(hù)工作，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷改進(jìn)企業(yè)所得稅日常管理和服務(wù)工作。

　　第二十條 以上所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”指省直屬稅務(wù)分局、各市直屬稅務(wù)分局、縣(區(qū)、市)地方稅務(wù)局。各市地稅局應(yīng)根據(jù)本辦法，本著簡便實用、責(zé)任清晰、管理嚴(yán)密的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報省局備案。

　　第二十一條 本辦法自2012年8月1日起施行。

　　相關(guān)附件：企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺帳.DOC