沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于明確有關(guān)稅收政策規(guī)定的通知[部分廢止]

沈地稅綜[2000]123號(hào)      2000-06-21

各分局，新民、遼中、法庫、康平地稅局，稽查局：

　　針對(duì)各基層局反映的稅政問題，結(jié)合我市具體情況，現(xiàn)將若干稅收政策明確如下：

　　一、營業(yè)稅

　　1.關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)管理辦公室收取的5%管理費(fèi)是否征收營業(yè)稅問題。

　　經(jīng)請(qǐng)示省局，暫不征收營業(yè)稅。

　　2.關(guān)于房產(chǎn)部門維修房屋取得的收入是否征收營業(yè)稅問題。

　　房產(chǎn)部門除房租收入外，維修房屋取得的收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　3.關(guān)于林業(yè)局將林地樹空(樹苗與樹苗之問的空地)出租給他人種植農(nóng)作物，取得的租金收入是否征收營業(yè)稅問題。

　　對(duì)林業(yè)局取得的租金收入可比照沈地稅綜[1999]311號(hào)文件第11條規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

　　4.關(guān)于運(yùn)輸公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又外包給其他公司，是否算聯(lián)運(yùn)，應(yīng)如何開具發(fā)票及征收稅款問題。

　　運(yùn)輸公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又外包給其他公司不屬于聯(lián)運(yùn)，應(yīng)全額按運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。

　　5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的負(fù)責(zé)本廠電話及線路維修的部門，其對(duì)企業(yè)電話及其線路的維修取得的收入(統(tǒng)一收費(fèi)，統(tǒng)一上繳)及代收的電話費(fèi)是否征收營業(yè)稅。

　　對(duì)企業(yè)代電信部門收取的電話費(fèi)，比照沈地稅流[1999]4號(hào)文件按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價(jià)款和費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。對(duì)廠區(qū)內(nèi)電話線路(不屬于電信部門的線路)維修取得的收入，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

　　6.關(guān)于企業(yè)將價(jià)值20萬元的土地(經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估)，抵頂10萬元欠款，按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)如何確定問題。

　　其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按實(shí)際抵頂欠款額征收營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　7.關(guān)于事業(yè)單位取得營業(yè)稅條例規(guī)定的免稅收入(如：醫(yī)療服務(wù)收入等)，結(jié)余是否征收企業(yè)所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法>的通知》第三條規(guī)定“免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目包括：財(cái)政撥款;經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府(不包括計(jì)劃單列市)批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助;社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入”。凡不符合上述規(guī)定的，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

　　8.關(guān)于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅開征時(shí)間問題。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1997]75號(hào))第十條規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位征收企業(yè)所得稅從1997年1月1日起執(zhí)行。

　　9.關(guān)于“鐵道部沈陽機(jī)車車輛廠總校”(是在區(qū)教委領(lǐng)導(dǎo)下，指導(dǎo)沈陽機(jī)車車輛廠下屬所有中小學(xué)教學(xué)工作的機(jī)構(gòu))所辦企業(yè)是否享受校辦企業(yè)優(yōu)惠政策問題。

　　《沈陽市校辦企業(yè)地方稅收管理辦法》(沈地稅發(fā)[1997]269號(hào))第四條第四款規(guī)定的教育行政部門是指政府所屬的教育行政主管部門，鐵道部沈陽機(jī)車車輛廠總校不屬于政府所屬的教育行政部門，其所辦企業(yè)不能享受校辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　10.關(guān)于中直單位下屬企業(yè)，不能確定其投資主體的，其企業(yè)所得稅是否由所在地地稅局征收問題。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》(國稅發(fā)[1995]023號(hào))的有關(guān)規(guī)定，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收管理的范圍包括中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織、基金會(huì)所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦(包括以貨幣、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等形式興辦)的預(yù)算內(nèi)、外的國有企業(yè)(包括境內(nèi)、境外所得)的所得稅。對(duì)名為中直國有企業(yè)，但沒有中直單位投資的，其企業(yè)所得稅由地稅局負(fù)責(zé)征收。

　　11.關(guān)于企業(yè)銷售產(chǎn)品而取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入(或返利收入)應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理，是否征收企業(yè)所得稅問題。

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的獎(jiǎng)勵(lì)或返利收入應(yīng)作“產(chǎn)品銷售收入”處理，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　12.[部分廢止]關(guān)于工效掛鉤企業(yè)動(dòng)用工資結(jié)余用于非工資性支出的審批權(quán)限問題。

　　根據(jù)“工效掛鉤”有關(guān)政策規(guī)定，工效掛鉤企業(yè)的工資節(jié)余，只能用于以豐補(bǔ)欠，不得用于非工資性支出。凡動(dòng)用工資節(jié)余用于非工資性支出的，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

　　13.關(guān)于“對(duì)原來實(shí)行定額定率征收企業(yè)所得稅后改為查實(shí)征稅的企業(yè)，對(duì)實(shí)行定額定率征稅前發(fā)生的虧損，不允許用查實(shí)征稅后的所得進(jìn)行彌補(bǔ)”的規(guī)定，我們認(rèn)為不盡合理，應(yīng)如何執(zhí)行問題。

　　根據(jù)省地稅局《關(guān)于1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的通知》(遼地稅所[1999]281號(hào))第十條規(guī)定，對(duì)原來實(shí)行定額定率征收企業(yè)所得稅后改為查實(shí)征稅的企業(yè)，實(shí)行定額定率征稅前發(fā)生的虧損，不允許用查實(shí)征稅后的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　14.關(guān)于企業(yè)間頂帳形成的損失是否需要按規(guī)定報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失問題。

　　企業(yè)頂帳的資產(chǎn)或物資開具發(fā)票金額小于應(yīng)收帳款的，差額部分繼續(xù)做應(yīng)收帳款處理，對(duì)符合財(cái)產(chǎn)損失處理規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批;發(fā)票金額與應(yīng)收帳款無差額的，其頂帳的資產(chǎn)或物資出售后形成的損益列入企業(yè)當(dāng)期損益，不需要報(bào)批。

　　15.關(guān)于以汽車頂帳，頂帳的企業(yè)是否可以憑協(xié)議入帳問題。

　　按照市局《關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知》(之三)(沈地稅綜[1999]311號(hào))第29條規(guī)定執(zhí)行。

　　16.關(guān)于國稅函[1998]676號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復(fù)》中具體資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題，請(qǐng)予以明確。

　　對(duì)經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

　　17.關(guān)于固定資產(chǎn)已提足折舊，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估增值后對(duì)外投資，被投資方是否可以提取折舊，應(yīng)如何提取問題。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條第(七)款“接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定”的規(guī)定，被投資方可以按上述規(guī)定入帳，提取折舊。

　　18.關(guān)于企業(yè)改制時(shí)，以固定價(jià)格出售(未經(jīng)評(píng)估部門評(píng)估，未經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易部門交易)，對(duì)企業(yè)以前年度未彌補(bǔ)虧損額、財(cái)產(chǎn)損失、應(yīng)收帳款等應(yīng)如何處理，是否可以在以后年度進(jìn)行稅前扣除問題。

　　出售企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按市政府的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并應(yīng)辦理產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)。對(duì)未經(jīng)評(píng)估部門評(píng)估，未經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易部門辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)的，其以前年度未彌補(bǔ)虧損額、財(cái)產(chǎn)損失、應(yīng)收帳款等按沈陽市人民政府《關(guān)于出售中小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)有關(guān)政策問題的通知》(沈政發(fā)[1997]15號(hào))第四條第一款、第二款的規(guī)定執(zhí)行。

　　三、房產(chǎn)稅

　　19.關(guān)于企業(yè)職工利用本單位廠房、門市房經(jīng)營，房產(chǎn)稅應(yīng)如何征收問題。

　　企業(yè)職工利用本單位廠房、門市房經(jīng)營的，只要是出租房屋行為，一律從租征收房產(chǎn)稅。但涉及出租柜臺(tái)的，按遼政發(fā)[1997]20號(hào)(沈地稅綜[1997]353號(hào)轉(zhuǎn)發(fā))第五項(xiàng)中的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)商業(yè)、物資系統(tǒng)國有小企業(yè)將柜臺(tái)出租給本單位職工經(jīng)營的，仍按房產(chǎn)原值由企業(yè)統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅。

　　四、印花稅

　　20.關(guān)于商業(yè)企業(yè)發(fā)生的購入固定資產(chǎn)(汽車)行為，其合同是否繳納印花稅問題。

　　企業(yè)購入商品(如：汽車)是一種購銷行為。對(duì)按憑證征收印花稅的商業(yè)企業(yè)，應(yīng)按合同標(biāo)的金額，依萬分之三的稅率繳納印花稅。對(duì)按銷售收入一定比例核定征收購銷合同類印花稅的商業(yè)企業(yè)(沈地稅發(fā)[1996]090號(hào)文件規(guī)定)，不再繳納印花稅。

　　21.關(guān)于國有企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，對(duì)其負(fù)債按金額多少不同，組成大小股東，成立股份責(zé)任公司，在這種情況下，各企業(yè)原來的債務(wù)轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)，成為投資者，是否應(yīng)按企業(yè)新接受投資進(jìn)行帳務(wù)處理，并征收印花稅。

　　按照國稅發(fā)[1991]第155號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生分立、合并、和聯(lián)營變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿，應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花。因此，新成立的股份責(zé)任公司，如辦理了法人登記，應(yīng)按實(shí)收資本與資本公積合計(jì)數(shù)額貼花完稅。關(guān)于帳務(wù)處理問題，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　五、個(gè)人所得稅

　　22.關(guān)于企業(yè)支付買斷工齡費(fèi)用(退職費(fèi))，是否按6個(gè)月計(jì)算個(gè)人所得稅問題。

　　1999年10月1日以前，按《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(沈地稅個(gè)[1996]376號(hào))規(guī)定執(zhí)行，1999年10月1日起按《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)臺(tái)同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(沈地稅個(gè)[1999]254號(hào))規(guī)定執(zhí)行。從2000年6月1日起，國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入按照沈地稅所[2000]121號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　23.關(guān)于聯(lián)建雙方一方出地，辦投資計(jì)劃，另一方投資開發(fā)，應(yīng)如何確定納稅人的問題。按照市局《關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知》(沈地稅綜[1999]70號(hào))第四條第3款規(guī)定執(zhí)行。

　　24.關(guān)于個(gè)人購買住宅商品房適用零稅率，開發(fā)公司只能提供商品房銷售許可證，是否按沈稅二字[1994]250號(hào)執(zhí)行零稅率。

　　對(duì)開發(fā)公司只能提供商品房銷售許可證的，不能執(zhí)行零稅率。如能提供個(gè)人購買商品房銷售發(fā)票及復(fù)印件，確屬一般民用住宅(包括商品房住宅)的，可執(zhí)行零稅率。

　　七、其他

　　25.關(guān)于飲食服務(wù)業(yè)中的中直企業(yè)(企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局征收)，購買發(fā)票時(shí)應(yīng)如何繳稅問題。

　　根據(jù)《印發(fā)關(guān)于<沈陽市飲食業(yè)“以票管稅”征管辦法補(bǔ)充規(guī)定>的通知》(沈地稅征[1997]255號(hào))文件第四條的規(guī)定，由國稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的飲食業(yè)中直企業(yè)，在實(shí)行飲食業(yè)綜合征收率征稅時(shí)，應(yīng)扣除企業(yè)所得稅的征收率。

　　26.關(guān)于金融企業(yè)是否應(yīng)從1999年1月1日起開征地方教育費(fèi)附加問題。

　　所有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)，均應(yīng)從1999年1月1日起繳納地方教育費(fèi)附加。部分中直企業(yè)(包括部分金融企業(yè))以不執(zhí)行地方政府文件為由，不繳納地方教育費(fèi)，對(duì)此我們已請(qǐng)示省局，省局意見是暫不可對(duì)其采取強(qiáng)制措施，待省局請(qǐng)示省政府后再給我們答復(fù)。

　　27.關(guān)于沈陽市輝山畜牧場是否屬于房產(chǎn)稅、土地使用稅的征稅范圍問題。

　　按我市房產(chǎn)稅和土地使用稅現(xiàn)行規(guī)定，東陵街委建制地區(qū)在征收范圍內(nèi)，輝山畜牧場既是經(jīng)營單位，又是輝山街道辦事處，因此，應(yīng)征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

　　28.關(guān)于鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府行使街道辦事處職能，其所屬企業(yè)歸農(nóng)工商總公司管理，座落在農(nóng)村是否征收房產(chǎn)稅、土地使用稅問題。城建稅應(yīng)如何征收。

　　經(jīng)市政府批準(zhǔn)變?yōu)榻值擂k事處的原鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府范圍內(nèi)的企業(yè)房產(chǎn)和土地，應(yīng)征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，但農(nóng)工商總公司的占地，按沈稅地字[1989]202號(hào)文件規(guī)定暫緩征收土地使用稅，其所屬的企業(yè)不能享受此項(xiàng)政策。坐落在非開征區(qū)的企業(yè)房產(chǎn)和土地不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

　　依據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，座落在農(nóng)村的企業(yè)應(yīng)適用1%的城建稅稅率。

　　29.關(guān)于商場開展有獎(jiǎng)購物活動(dòng)，以名畫作為獎(jiǎng)品向消費(fèi)者收取的裝裱費(fèi)收入，是否征收營業(yè)稅問題。裝裱費(fèi)收入是否計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”征收企業(yè)所得稅。

　　裝裱費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。應(yīng)做“其他業(yè)務(wù)收入”處理，征收企業(yè)所得稅。

　　30.關(guān)于新辦企業(yè)在工商局指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資手續(xù)后，應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理(以固定資產(chǎn)投資或銀行存款投資)，是否應(yīng)按全額征收印花稅。

　　按照遼地稅行[1999]97號(hào)文件精神，對(duì)按規(guī)定設(shè)置資金帳簿的企業(yè)，應(yīng)按實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)合計(jì)金額貼花;對(duì)未按《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定設(shè)置資金帳簿的企業(yè)，可按其注冊(cè)資金核定計(jì)稅依據(jù)，依率計(jì)征記載資金帳簿的印花稅。新辦企業(yè)亦應(yīng)按本規(guī)定辦理。

　　31.關(guān)于所得稅的滯納時(shí)間如何計(jì)算的問題。

　　根據(jù)條例、細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的滯納時(shí)間：季度(月份)終了后16日起計(jì)算，年度匯算清繳為下一個(gè)年度的5月1日起計(jì)算。

　　32.關(guān)于如何認(rèn)定偷稅行為的問題。

　　個(gè)體戶開業(yè)半年以上未辦理稅務(wù)登記，是否定為偷稅，應(yīng)怎樣處罰。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，偷稅是指“納稅人采取偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”。根據(jù)偷稅的定義，對(duì)個(gè)體業(yè)戶未按規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，不能一概而論，一般情況下不應(yīng)定為偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在追補(bǔ)稅款的同時(shí)，向納稅人發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，逾期不改正的，依據(jù)“稅收征管法”第37條規(guī)定，可處以2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以2千元以上1萬元以下的罰款。只有當(dāng)確有證據(jù)證明，納稅人主觀上故意偷稅，并在客觀上存在偷稅手段時(shí)，才能認(rèn)定為偷稅，按偷稅實(shí)施行政處罰。

沈陽市地方稅務(wù)局

二〇〇〇年六月二十一日