蘇州工業(yè)園區(qū)稅務關(guān)于2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項的提示
尊敬的納稅人：
企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。為幫助納稅人了解企業(yè)所得稅匯算清繳范圍、申報時間、申報方式以及報送資料等相關(guān)事宜、明確知曉申報操作，現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下：
一、匯算清繳范圍
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)規(guī)定，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)納稅人，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
二、匯算清繳時間
納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。2023年度匯算清繳截止時間為2024年5月31日。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前向稅務機關(guān)報告，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、提示關(guān)注事項
(一)事前風險提示
根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的風險提示指標，將上年度匯算清繳和本年度預繳存在的涉稅風險，在每年3月初和9月底前按戶形成風險提示報告后，通過電子稅務局推送、向法人和財務負責人發(fā)送信息，告知納稅人風險類型，提示提醒在本年度匯算清繳中防范相關(guān)風險。
(二)稅收優(yōu)惠項目
1、根據(jù)國家稅務總局2018年23號公告，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。
2、集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)享受《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)規(guī)定的優(yōu)惠，采取清單進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單;采取轉(zhuǎn)請核查方式管理的，享受優(yōu)惠的企業(yè)需要在每年3月20日或6月20日前向主管稅務機關(guān)提交資料。資料明細可通過江蘇省稅務局門戶網(wǎng)站(https://jiangsu.chinatax.gov.cn)“匯繳一站通”板塊下載相關(guān)附件。
3、設(shè)有非法人分支機構(gòu)的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所匯總。
(三)資產(chǎn)損失申報
企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，資產(chǎn)損失相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
(四)企業(yè)重組特殊性稅務處理
納稅人重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。
居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理，交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》和相關(guān)資料。
非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理，企業(yè)選擇適用《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)中“A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表”第12行“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。
《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》和《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》數(shù)據(jù)須隨年度納稅申報表一并填報。
(五)其他項目
納稅人在納稅年度中發(fā)生的下述項目，應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時向稅務機關(guān)報送相關(guān)資料。
其他項目包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本對象專項報告、實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整、政策性搬遷項目、境外所得稅抵免、手續(xù)費及傭金支出計算分配信息、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)準備金扣除、企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應扣未扣的支出專項申報及說明、子公司向母公司支付服務費用、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、建筑企業(yè)總機構(gòu)所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款等。
四、匯算清繳申報流程
(一)申報流程
申報程序：進入江蘇省電子稅務局(網(wǎng)址：https://etax.jiangsu.chinatax.gov.cn/)→登錄→點擊“我要辦稅”→在“我要辦稅”模塊中選擇“稅費申報及繳納”→進入申報模塊，點擊“居民企業(yè)所得稅年度申報”，系統(tǒng)顯示申報稅款所屬期、申報狀態(tài)、申報期限等信息，點擊“所得稅年度A申報”→點擊“數(shù)據(jù)初始化”→填寫相應表格→保存→提交→申報成功。
建議納稅人按照“先財報后匯繳”的順序申報，小型微利企業(yè)可實現(xiàn)自動預填和關(guān)聯(lián)校驗功能，非小型微利企業(yè)可實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)自動校驗功能。
(二)扣款流程
為保證稅款及時準確扣繳，建議納稅人申報成功后，在5月31日前確認賬戶有足夠余額→可在“首頁側(cè)邊欄” →“常用功能”→“稅費繳納(申報、更正、作廢)”→“稅費繳納”→點擊“查詢”按鈕→點擊“繳款”按鈕，以便自主發(fā)起扣款請求。
(三)修正申報數(shù)據(jù)
納稅人申報成功后發(fā)現(xiàn)需修正原申報數(shù)據(jù)的，如在申報期內(nèi)且在當期無應繳稅款或有應繳稅款但未發(fā)起扣款的狀態(tài)下可自行點擊申報表上方“申報作廢”按鈕，重新申報即可。如已超過申報期或已扣繳稅款的納稅人需要修正申報數(shù)據(jù)，可在“首頁側(cè)邊欄” →“常用功能”→“稅費繳納(申報、更正、作廢)”→“更正申報”→“選擇申報表種類” →點擊“查詢”按鈕→點擊“更正申報”按鈕，以便自主發(fā)起申報更正。涉及補繳稅款的，應自6月1日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在匯算清繳期后，納稅人在電子稅務局只能進行一次自主更正申報;如需進行一次以上的更正申報，應提供相關(guān)書面說明材料(包括待更正報表類型(查賬、核定、總分機構(gòu)等)、所屬年度、更正原因、更正項目、更正前后金額等情況)，到辦稅服務廳辦理或在電子稅務局提出預約由稅務機關(guān)確認后辦理。
(四)匯繳退稅
匯繳申報“本年應補(退)所得稅額”為負數(shù)的企業(yè)，應及時在江蘇省電子稅務局申請退稅(路徑：我要辦稅→一般退(抵)稅管理→匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅)或填報《退(抵)稅申請表》(加蓋公章)至圓融大廈二樓辦稅服務廳或星海大廈北樓二樓辦稅服務廳辦理。
對年度匯算清繳退稅不超過1萬元且符合信用等級等條件的納稅人，系統(tǒng)自動審核是否滿足退稅條件，在所屬年度匯算清繳期結(jié)束后對通過審核的納稅人在30日內(nèi)自動分批發(fā)起退稅。
五、匯算清繳紙質(zhì)資料報送
(一)非匯總納稅企業(yè)
網(wǎng)上申報的納稅人可以不再報送紙質(zhì)申報表，請自行打印留存?zhèn)洳椤?/div>
(二)跨省匯總納稅企業(yè)
1、總機構(gòu)應報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》(以下簡稱分配表)和各分支機構(gòu)的年度財務報表、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
2、分支機構(gòu)應報送總機構(gòu)申報后加蓋有稅務機關(guān)業(yè)務專用章的分配表復印件，分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，分支機構(gòu)的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)。
六、涉稅事項咨詢
納稅人可登錄江蘇省稅務局官網(wǎng)“匯繳一站通”專欄獲取更多匯繳相關(guān)信息，也可以撥打12366納稅繳費服務熱線等方式進行咨詢。
來源：蘇州工業(yè)園區(qū)稅務 2024-03-22
編發(fā)：蘇州工業(yè)園區(qū)稅務局稅收宣傳中心
國家稅務總局公告2012年第57號 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告[部分廢止]
國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告[部分廢止]
國家稅務總局公告2012年第57號 2012-12-27
審批調(diào)整
——
國發(fā)[2014]50號 國務院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定
特別提示
——本細則中“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”取消審批。
稅屋提示
——
1.
依據(jù)
國家稅務總局公告2021年第34號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告
，自2021年12月31日起，本法規(guī)第十條中“或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款”的規(guī)定廢止。
2.依據(jù)
國家稅務總局公告2018年第31號 國家稅務總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告
，自2018年6月15日起，本法規(guī)第三十二條已修訂，具體修訂請看正文標注。國稅機構(gòu)和地稅機構(gòu)合并前，需要適用本公告公布的稅收規(guī)范性文件的，按照修改前的規(guī)定執(zhí)行。
3.依據(jù)
國家稅務總局公告2015年第6號 國家稅務總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告
，本公告第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)重新進行審核鑒定”的規(guī)定自2015年1月1日起廢止。
為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預[2012]40號)等文件的精神，國家稅務總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》。現(xiàn)予發(fā)布，自2013年1月1日起施行。
特此公告。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征收管理法》）和《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預[2012]40號)等的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
國有郵政企業(yè)(包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款)為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：
(一)統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
(二)分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。
(三)就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。
(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
(五)財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
第四條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)豤不繳納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅款預繳和匯算清繳
第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。
匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。
第八條 總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳�？倷C構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。
分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。
第九條 匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況);分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表(只填列部分項目)外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。
在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)原則上只需要報送一次。
第十條 匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
[部分廢止]匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明;分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
第十二條 分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應責成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表;分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰;屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)還應提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三章 總分機構(gòu)分攤稅款的計算
第十三條 總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
第十四條 分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
第十五條 總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。
國家稅務總局公告2012年第57號 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告[部分廢止]
第十六條 總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
第十七條 本辦法所稱分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入。保險企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構(gòu)取得的保費等全部收入。
本辦法所稱分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。
本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
第十八條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
第十九條 分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)等，對其主管分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對;對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復核結(jié)果函復分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)未在規(guī)定時間內(nèi)復核并函復復核結(jié)果的，上級稅務機關(guān)應對總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進行處理。
復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。
第二十條 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳;其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。
第四章 日常管理
第二十一條 匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)督和管理。
第二十二條 總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。
分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。
第二十三條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應在預繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)，證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。
二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
[條款廢止]匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)重新進行審核鑒定。
第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
(一)總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應同時上報總機構(gòu);三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關(guān)申報，應并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。
(二)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關(guān)申報。
(三)總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)專項申報。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
第二十六條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強審批(核)、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。
第二十七條 總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)聯(lián)合實施稅務檢查。
總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
總機構(gòu)應將查補所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫;50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。
第二十八條 二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應配合總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務檢查。
二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損;對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。
二級分支機構(gòu)應將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫;50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。
第二十九條 稅務機關(guān)應將匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅務登記信息、備案信息、總機構(gòu)出具的分支機構(gòu)有效證明情況及分支機構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。
第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致;2009年起新增匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。
第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
第五章 附 則
第三十二條 [條款修訂]居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市(以下稱同一地區(qū))內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。
稅屋提示——第三十二條修改為“居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市(以下稱同一地區(qū))內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局參照本辦法制定。”
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。
第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函[2008]958號）、《國家稅務總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）、《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）和《國家稅務總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008年度預繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號)同時廢止。
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）和《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》（國家稅務總局公告2011年第76號)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。
國家稅務總局
2012年12月27日
國家稅務總局公告2012年第57號 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告[部分廢止]
關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀
2013年01月06日 國家稅務總局辦公廳
為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預[2012]40號）（以下簡稱40號文件）等的精神，稅務總局在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）（以下簡稱28號文件）進行了修訂和完善，制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》國家稅務總局公告2012年第57號(以下簡稱《辦法》)，并發(fā)布公告。現(xiàn)將《辦法》的主要內(nèi)容解讀如下：
一、如何把握40號文件的主要政策變化點？
與《財政部 國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法>的通知》（財預[2008]10號)相比，40號文件的政策變化點主要體現(xiàn)在：
(1)明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應補應退稅款按照預繳分配比例分配給總分機構(gòu)，由總分機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構(gòu)都不參與就地分享的做法。
(2)明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。
(3)不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。
(4)分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。
(5)明確當年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤，不再從第二年起才不參與分攤。
(6)采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。
(7)增設(shè)和修訂了若干預算科目。這些政策變化點，都已完整地體現(xiàn)在《辦法》相關(guān)條款中。
二、現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件主要有哪些？《辦法》與這些文件的關(guān)系是什么？
現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管方面的文件，主要包括國稅發(fā)[2008]28號、國稅函[2008]747號、國稅函[2008]958號、國稅函[2009]221號、國稅發(fā)[2009]79號、國稅發(fā)[2008]120號、稅務總局公告2011年第25號、稅務總局公告2012年第12號等文件，其中，28號文件是核心規(guī)定，其他文件是重要補充。
《辦法》以28號文件為母版進行了增減修訂，增加了二級分支機構(gòu)判定（第四條、第二十三條、第二十四條）、不同稅率地區(qū)計算（第十八條）和計算差錯糾正（第二十條）（來自國稅函[2009]221號），新設(shè)分支機構(gòu)判定（第十六條）（來自國稅函[2008]958號），分支機構(gòu)匯繳報送資料（第十一條）（來自國稅函[2009]221號、國稅發(fā)[2009]79號），資產(chǎn)損失管理（第二十五條）（來自稅務總局公告2011年第25號），稅收優(yōu)惠管理（第二十六條）（來自稅務總局公告2012年第12號），不得核定征收（第三十一條）（來自國稅函[2008]747號），征管范圍劃分（第三十條）（來自國稅發(fā)[2008]120號）等很多現(xiàn)行有效規(guī)定，并進行了更為準確和精煉地表述。
三、如何把握《辦法》的基本框架和主要內(nèi)容？
《辦法》共三十三條，分為總則、稅款預繳和匯算清繳、總分機構(gòu)分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。具體來說：
第一章：總則(共五條)。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題。
第二章：稅款預繳和匯算清繳(共七條)。主要包括稅款分配基本格局、預繳申報和匯繳申報的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報中分支機構(gòu)分配表(第十一條)的作用，明確首次預繳申報時報送分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)(第九條)，以利于相互比對，也有利于就地啟動稅務檢查。
第三章：總分機構(gòu)分攤稅款的計算(共八條)。概括了總機構(gòu)、分支機構(gòu)計算分攤稅款的全過程，與28號文件相比，這一計算過程更加完整和系統(tǒng)，突出強調(diào)了總機構(gòu)計算公式(第十三條)、分支機構(gòu)計算公式(第十四條)、分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間(第十七條)、總分機構(gòu)不同稅率情況下的計算(第十八條)和計算錯誤的處理(第二十條)。
第四章：日常管理(共十一條)。初步搭建了一個涵蓋稅務登記信息溝通、二級分支機構(gòu)判定、掛靠機構(gòu)處理、資產(chǎn)損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務檢查(稅款計算、分配、信息溝通)、信息平臺建設(shè)和維護、總分機構(gòu)主管稅務機關(guān)劃分、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系。突出了溝通與協(xié)作的重要性(第四章)，強調(diào)了就地監(jiān)管機制中“二級分支機構(gòu)判定”(第二十三條、二十四條)和“就地檢查”(第二十七條、二十八條)的管理抓手作用。
第五章：附則(共兩條)。包括授權(quán)條款、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款。
四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳?
《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應報送的申報表、財務報表及其他相關(guān)資料。
納稅人關(guān)注的是分支機構(gòu)是否要實質(zhì)地參與匯算清繳，是否進行年度納稅調(diào)整，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應納稅所得額和應納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應繳應退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
五、對二級分支機構(gòu)查補稅款如何計算?如何在總分機構(gòu)之間進行分攤?依據(jù)的原則是什么?
稅務總局廣泛征求了財政部、各省市國地稅局以及部分納稅人的意見。綜合各方反饋意見，對二級分支機構(gòu)查補稅款計算與分攤?cè)霂靻栴}的處理要遵循三個原則，一是要堅持法人所得稅制，二是要遵循40號文件的基本分配框架，三是要盡量提高二級分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)就地監(jiān)管的積極性。
基于此，《辦法》第二十八條明確，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)可自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，但對查補稅款的計算應按照法人所得稅制的要求進行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款，50%應分配給總機構(gòu)繳納(總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%)，50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配。這樣，既堅持了40號文件的基本分配格局，又適當體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。另外，對這一問題的處理，也將在稅務總局與財政部、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的文件中得到體現(xiàn)。
六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅?哪些機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?
(一)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構(gòu)�！掇k法》第四條規(guī)定：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。這是對二級分支機構(gòu)法律形式和運營特點的一般概括。
辦法同時明確了一種視同二級分支機構(gòu)的情形，屬于二級分支機構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
(二)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構(gòu)�！掇k法》第五條明確了不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，具體包括：
(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(2)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(3)新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(4)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(5)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
對新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，第十六條第二款、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機構(gòu)的情形，主要考慮這些機構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分攤繳納稅款，重組之后繼續(xù)作為二級分支機構(gòu)管理的，按照實質(zhì)重于形式的原則，不應作為新設(shè)分支機構(gòu)，應該按規(guī)定繼續(xù)計算分攤并就地繳納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：
(1)匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，應按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
(2)匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu),應按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
七、分支機構(gòu)計算分攤稅款的三個因素如何確定?計算分攤稅款的比例是否調(diào)整?
(一)“三因素”的確定�！掇k法》第十五條明確規(guī)定，總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了28號文件對“三因素”所屬區(qū)間“1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預繳、下半年預繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分攤繳稅的問題。
第十七條又細化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)之間的分歧。
(二)分攤稅款比例的調(diào)整。第十五條規(guī)定，分支機構(gòu)分攤比例按《辦法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當年一般不作調(diào)整，即在當年預繳稅款和匯算清繳時均采用同一分攤比例。針對上市公司等在首次預繳分攤采用的“三因素”與其后經(jīng)過注冊會計師審計的“三因素”數(shù)據(jù)存在差異的情況，第十七條進一步說明，一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分攤比例的一致性。
同時，第十五條也針對個別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第(四)項(當年撤銷分支機構(gòu)不再參與分攤)和第十六條第二款(總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構(gòu)，參與分攤)、第三款(企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構(gòu)不視同新設(shè)分支機構(gòu)，參與分攤)情形外，應重新計算分攤比例。考慮到這是例外情形，并不會對分配比例的一致性造成沖擊。
八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)2012年度匯算清繳是否適用該《辦法》?2013年度預繳企業(yè)所得稅款時如何與現(xiàn)行的預繳申報表銜接?
40號文件和《辦法》均自2013年1月1日起施行，考慮到企業(yè)所得稅“按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳”的特點，匯總納稅企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時仍適用財預[2008]10號文件和28號文件，不適用40號文件和《辦法》。
考慮到40號文件與財預[2008]10號文件相比，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅分配及預算管理格局并無實質(zhì)調(diào)整，不擬同步修訂現(xiàn)行的匯總納稅企業(yè)所得稅預繳申報表和分支機構(gòu)所得稅分配表。匯總納稅企業(yè)2013年度開始預繳企業(yè)所得稅時，仍可按《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）和《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》（國家稅務總局公告2011年第76號）規(guī)定的表格進行稅款分配和預繳，表格中項目內(nèi)容與《辦法》不一致的，按《辦法》執(zhí)行。
財預[2008]10號 財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知[全文廢止]
財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知[全文廢止]
財預[2008]10號 2008-01-15
稅屋提示
——
1.依據(jù)
財政部令第83號 財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十二批)的決定
，本法規(guī)全文廢止。
2.依據(jù)
財預[2012]40號 財政部 國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》的通知
，本法規(guī)自2013年1月1日起全文廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國家稅務局，地方稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，中國人民銀行上海總部，各分行、營業(yè)管理部，省會(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：
經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。
附件：
跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法
為了保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的順利實施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，特制定本辦法。
一、主要內(nèi)容
(一)基本方法。屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。
統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應納稅所得額、應納稅額。總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應分別計算應納稅所得額、應納稅額，分別按適用稅率繳納。
分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務登記并接受所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)管。
就地預繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關(guān)申報、預繳企業(yè)所得稅。
匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳�？偡謾C構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應納稅所得額、應納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
(二)適用范圍�？缡∈锌偡謾C構(gòu)企業(yè)是指跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。
實行就地預繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。
屬于鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實打行本辦法。
在中國境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不實行本辦法。
居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不實行本辦法。企業(yè)按本辦法計算有關(guān)分期預繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外營業(yè)機構(gòu)。
二、預算科目
為滿足跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅稅收征管、匯算清繳、退庫、調(diào)庫等需要，對《2008年政府收支分類科目》101類“稅收收入”有關(guān)科目作如下修訂：
(一)在10104款“企業(yè)所得稅”新增40項“分支機構(gòu)預繳所得稅”、41項“總機構(gòu)預繳所得稅”、42項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項“企業(yè)所得稅待分配收入”和相關(guān)目級科目。將原40項“企業(yè)所得稅稅款滯納金、罰款收入”代碼調(diào)整為50，下設(shè)目級科目名稱和說明不變。
(二)在10105款“企業(yè)所得稅退稅”增設(shè)35項“跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅(不包括按規(guī)定辦理的多繳稅款退稅)。
(三)有關(guān)科目說明及其他修改情況見附件。
財預[2008]10號 財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知[全文廢止]
三、稅款預繳
(一)預繳方式�？缡∈锌偡謾C構(gòu)企業(yè)應根據(jù)核定的應納稅額，分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳。
預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。
(二)就地預繳。由總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應納稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)分期預繳。
1.分支機構(gòu)分攤的預繳稅款�？倷C構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤(總機構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤)，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60：40分享。分攤時三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3.當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤;當年撤銷的分支機構(gòu)第二年起不參與分攤。
分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中。，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的全部收入;金融企業(yè)經(jīng)營收入是指金融企業(yè)取得的利息和手續(xù)費等全部收入;保險企業(yè)經(jīng)營收入是指保險企業(yè)取得的保費等全部收入。
分支機構(gòu)職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。
分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。
各分支機構(gòu)分攤預繳額按下列公式計算：
各分支機構(gòu)分攤預繳額=所有分支機構(gòu)應分攤的預繳總額x該分支機構(gòu)分攤比例
其中：
所有分支機構(gòu)應分攤的預繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額x 50%
該分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額)x0.35+(該分支機構(gòu)職工工資/各分支機構(gòu)職工工資總額)x 0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x 0.30
以上公式中，分支機構(gòu)僅指需要參與就地預繳的分支機構(gòu)。
2.總機構(gòu)就地預繳稅款�？倷C構(gòu)應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享。
3.總機構(gòu)預繳中央國庫稅款�？倷C構(gòu)應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
四、預繳稅款繳庫程序
(一)分支機構(gòu)分攤的預繳稅款由分支機構(gòu)辦理就地繳庫。分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010440項“分支機構(gòu)預繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%，地方40%”。
(二)總機構(gòu)就地預繳稅款和總機構(gòu)預繳中央國庫稅款由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。中央地方分配方式為中央60%，企業(yè)所得稅待分配收入(暫列中央收入)20%，總機構(gòu)所在地20%�？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60%、 中央20%(待分配)、地方20%”。
國庫部門收到稅款后，將其中60%列入中央級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目，20%列入中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目，20%列入地方級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目。
五、匯總清算
各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進行�？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預繳的稅款，多退少補。
(一)補繳的稅款由總機構(gòu)全額就地繳入中央國庫，不實行與總機構(gòu)所在地分享�？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%，中央40%(待分配)”。
國庫部門收到稅款后，按共享收入進行業(yè)務處理，將其中60%列入中央級1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40%列入中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目。
(二)多繳的稅款由總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%、中央40%(待分配)”。國庫部門辦理時，按共享收入進行業(yè)務處理，將所退稅款的60%列中央級1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40%列中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目。
六、財政調(diào)庫
財政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級科目開具分地區(qū)調(diào)庫劃款指令，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方金庫。地方金庫收款后，全額列入地方級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下的目級科目辦理入庫，并通知同級財政部門。
七、其他
(一)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅稅款滯納金、罰款收入，不實行跨地區(qū)分享，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅稅款滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫手續(xù)。
(二)財政部于每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進行分配，并在庫款報解整理期(1月1日至1月10日)內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方金庫;地方金庫收到下劃資金后，金額納入上年度地方預算收入。地方財政列入上年度收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報解最后一份中央預算收入日報表后，整理期內(nèi)再收納的跨省市分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅，統(tǒng)一作為新年度的繳庫收入處理。
(三)稅務機關(guān)與國庫部門在辦理總機構(gòu)繳納的所得稅對賬時，需要將1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”、42項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級科目按級次核對一致。
(四)本辦法實施后，繳納和退還。2007年及以前年度的企業(yè)所得稅，仍按原辦法執(zhí)行。
(五)本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《財政部關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配暫行辦法>的通知》(財預[2002]5號)同時廢止。《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預算管理問題的通知》(財預明電[2001]3號)中有關(guān)跨省市經(jīng)營企業(yè)所得稅預算管理的規(guī)定同時停止執(zhí)行。
(六)分配給地方的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入，以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預算管理辦法。
附：附件1-2.zip
1.《2008年政府收支分類科目》修訂內(nèi)容
2.《2008年政府收支分類科目》修訂表
做賬資料
學習計劃
財務表格
財稅政策
財務公式
財稅課程
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