江蘇省注冊會計師協(xié)會2022年9月9日專家網(wǎng)上答疑匯總

　　省注協(xié)于2022年9月9日組織了第四期注冊會計師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動。本期答疑專家為上會會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)南京分所洪磊老師和天衡會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)應(yīng)鎮(zhèn)魁老師，答疑主題為審計準(zhǔn)則相關(guān)問題。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求;亦不能替代注冊會計師職業(yè)判斷。

　　問題1：中小企業(yè)審計工作中“了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制”這部分審計工作如何開展既能達(dá)到我們的審計目標(biāo)，又能節(jié)約成本提高效率?

　　答：總體來說，審計準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的，無論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，從審計程序本身沒有本質(zhì)的區(qū)別。

　　中小企業(yè)了解被審計單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制首先掌握的原則是相關(guān)性原則，即了解被審計單位及其環(huán)境主要看其中發(fā)生的重大變化對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

　　對于內(nèi)部控制主要是了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的判讀標(biāo)準(zhǔn)主要有：

　　1.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　2.可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制;

　　3.先有風(fēng)險，后有控制;

　　4.需要提出哪些沒有風(fēng)險或即使沒有這部分內(nèi)部控制預(yù)計也不會產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制。

　　經(jīng)過上述原則篩選后，其實中小企業(yè)需要了解的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)不那么多了。但無論如何，了解被審計單位的內(nèi)部控制是不可省略的程序，無論企業(yè)規(guī)模大小。

　　另外對于內(nèi)部控制的分類，完全可以根據(jù)被審計單位的實際情況、注冊會計師、會計師事務(wù)所的習(xí)慣進(jìn)行分類，《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》里的列舉分類方法并不是內(nèi)部控制唯一的分類方法。

　　問題2：公司向供應(yīng)商釆購一臺設(shè)備，公司按合同預(yù)付了20%價款，取得了20%的發(fā)票。之后，租賃公司與供應(yīng)商簽訂該臺設(shè)備的采購合同(80%部分)，租賃公司向供應(yīng)商支付了其他80%設(shè)備款。租賃公司付款后，供應(yīng)商向公司發(fā)貨。同時，公司與租賃公司簽訂融資租賃合同。請問，公司如何對該事項進(jìn)行會計處處理?

　　答：租賃準(zhǔn)則修訂后，類似的交易是適用租賃準(zhǔn)則還是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，實務(wù)中確實存在疑惑。國內(nèi)準(zhǔn)則及指南也沒有對購買與租賃的區(qū)分提供指南。個人理解，可以參考國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，IFRS 16(國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃)結(jié)論基礎(chǔ)BC139段指出，交易的會計處理取決于交易實質(zhì)而非其法律形式。因此，如果合同的實質(zhì)是購買不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備，無論法定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，這些權(quán)利(無論其法定所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移)符合IAS 16(國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)廠房和設(shè)備)對不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備的定義，并應(yīng)采用該準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。若合同實質(zhì)不是購買不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備但取得了符合租賃定義的權(quán)利，則該合同應(yīng)適用IFRS 16進(jìn)行會計處理。IFRS 16結(jié)論基礎(chǔ)BC140強調(diào)，IFRS 16適用于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)一段時間使用權(quán)的合同，而不適用于轉(zhuǎn)移標(biāo)的資產(chǎn)控制的交易，這些交易適用于其他準(zhǔn)則(如，IFRS 15或IAS 16)范圍內(nèi)的銷售(或購買)。根據(jù)IFRS 16結(jié)論基礎(chǔ)上述討論，新租賃準(zhǔn)則生效后，實務(wù)中對實質(zhì)為融資，交易整體目的為取得標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)的所謂租賃交易，作為購買資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)是更恰當(dāng)?shù)淖龇ā?/p>

　　問題3：一個新辦企業(yè)，前道工序的設(shè)施(前道工序為核心設(shè)施)在建，后道工序及辦公生活的設(shè)施建造完成。后道工序及辦公生活的設(shè)施有一部分投產(chǎn)使用，一部分閑置。請問部分閑置的設(shè)施是否要折舊攤銷?

　　答：這個與相關(guān)設(shè)施是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷相關(guān)，前道和后道工序這個問題與相關(guān)設(shè)施是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷相關(guān)，前道和后道工序的設(shè)施是否需合并判斷何時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)在對相關(guān)設(shè)施的工藝、技術(shù)進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上做出判斷;在沒有前道工序設(shè)施(核心設(shè)施)的情況下，后道設(shè)施已經(jīng)投產(chǎn)使用的具體情況及其對會計處理的影響，需要向企業(yè)相關(guān)人員了解更多的信息。閑置辦公設(shè)施應(yīng)在其達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)日后計提折舊。

江蘇省注冊會計師協(xié)會

2022年9月16日