江蘇省注協(xié)2021年5月31日專家網(wǎng)上審計(jì)實(shí)務(wù)問題答疑匯總

　　為提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才在行業(yè)發(fā)展中的引領(lǐng)示范作用，展現(xiàn)行業(yè)高端一期班三年的學(xué)習(xí)成果，省注協(xié)于近日開展為期1個(gè)月的2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動(dòng)。第一期答疑專家為江蘇蘇港會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)助理李茜和南通新江海會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)沈潔，答疑主題為包括績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)的各類政府項(xiàng)目和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求;亦不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

政府項(xiàng)目及專項(xiàng)審計(jì)板塊

　　問題1：能否指導(dǎo)下績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，如財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面的政策、文件、方法等資料?

　　答：這個(gè)問題很開放，很多人第一次接觸這個(gè)業(yè)務(wù)的時(shí)候也是不知道從哪里入手，我把我的感受和體會(huì)跟大家分享一下。

　　其實(shí)接觸一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的時(shí)候，比如績(jī)效評(píng)價(jià)，我會(huì)先去了解國(guó)家近年來陸續(xù)出臺(tái)一些績(jī)效評(píng)價(jià)的政策文件的背景是什么?作為一項(xiàng)頂層設(shè)計(jì)，國(guó)家的初衷是什么?其實(shí)大家都能關(guān)注到，無論是2019年開始的政府會(huì)計(jì)制度改革，還是2020年財(cái)政部不斷發(fā)布圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)制度，像財(cái)政部的財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)文等，以及近年來不斷要求加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，都是一套組合拳，不難看出國(guó)家要提高現(xiàn)有預(yù)算管理的科學(xué)性和精細(xì)化水平，對(duì)于部門來說，資金是主線，履職效率和效益才是關(guān)鍵，所有這些措施都是為了提升部門的履職效能，所以在項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，近幾年來，政府部門越來越關(guān)注部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)，也是這個(gè)道理。搞清楚這項(xiàng)業(yè)務(wù)的背景才能為做好這項(xiàng)業(yè)務(wù)開好局�？赡芎芏嗳烁�多關(guān)注的是做好這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些更多Technical(技術(shù)、技巧)的問題，隨著財(cái)政部《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》(財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào))的發(fā)布，這些問題都有明確的原則規(guī)定，例如原則上產(chǎn)出、效益指標(biāo)權(quán)重不低于60%等，都是力求提升績(jī)效評(píng)價(jià)這項(xiàng)工作的科學(xué)性和約束力。

　　建議剛開始做績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的同行先熟悉文件，再領(lǐng)悟績(jī)效的內(nèi)涵，然后也推薦大家多去關(guān)注一些宏觀政策，因?yàn)槊恳豁?xiàng)具體的評(píng)價(jià)項(xiàng)目背后總是有宏觀政策的支撐，比如關(guān)于給城鎮(zhèn)老舊住房加裝電梯這個(gè)項(xiàng)目，它的政策背景是基于目前我國(guó)老齡化日趨嚴(yán)重，有統(tǒng)計(jì)居住在4層以上的60歲以上的人口占到一個(gè)較高的比例，這只是舉一個(gè)例子，一定要熟悉政策背景。

　　從我們以往的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)來看，前期的調(diào)研工作非常重要，不容忽視。調(diào)研工作質(zhì)量直接影響到對(duì)政策的理解、對(duì)委托方意圖的了解、指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法的采用等等。具體來說，一定要做好以下幾個(gè)方面：1、認(rèn)真研讀項(xiàng)目背景文件、政策，了解項(xiàng)目的立項(xiàng)背景;2、梳理項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，要求覆蓋項(xiàng)目全過程，包括立項(xiàng)、投入、過程管理、績(jī)效產(chǎn)出等;3、到項(xiàng)目單位或主管部門實(shí)地調(diào)研時(shí)，和對(duì)方充分溝通關(guān)于對(duì)政策的理解、項(xiàng)目的實(shí)施、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定等，防止出現(xiàn)較大的理解上的偏差;4、對(duì)照項(xiàng)目可能出現(xiàn)的問題，與委托方充分交換意見，一定要做好問題準(zhǔn)備，可以通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)、政策文件、專題報(bào)告、以往年度類似項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等，必要時(shí)，還應(yīng)收集到相關(guān)數(shù)據(jù)，帶著問題去調(diào)研一般效率會(huì)高很多;5、對(duì)于項(xiàng)目本身的調(diào)研，建議更多地從項(xiàng)目投入(如資金總量是否需要增或減、補(bǔ)貼補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及資金結(jié)構(gòu)是否需要調(diào)整、資金分配方式是否科學(xué)合理等)和項(xiàng)目管理(項(xiàng)目是否需要增或減、覆蓋范圍是否需要提高或降低、進(jìn)度是否快或慢、質(zhì)量是否需要提升、成本是否需要控制等)方面開展。總之，前期的調(diào)研工作一定要做的扎實(shí)。

　　問題2：能否系統(tǒng)指導(dǎo)一下公益項(xiàng)目，相關(guān)的文件政策，方法、原則、實(shí)務(wù)中應(yīng)如何操作?

　　答：公益項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，確實(shí)是個(gè)比較敏感的問題，因?yàn)橛行┛?jī)效是短期內(nèi)看不到的，或者說成效是不明顯的，但是又必須得做，比如扶貧、環(huán)保等項(xiàng)目，所以建議是更多地從政策角度去觀察。

　　問題3：請(qǐng)介紹一下政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)?

　　答：我結(jié)合我對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的理解談?wù)勎业目捶ā?/p>

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)兩大體系。1993年開始企業(yè)會(huì)計(jì)改革是配合國(guó)家要走出去的戰(zhàn)略，所以先要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度同國(guó)際的趨同。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革最早是從1998年開始的，但是由于很多老的問題依然沒有解決，比如收付實(shí)現(xiàn)制、不計(jì)提折舊等，最終預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)很大程度上是虛增的，不利于報(bào)表使用者——尤其是政策制定者，做出科學(xué)的決策。那么2019年政府會(huì)計(jì)制度改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的引入，改變了行政事業(yè)單位重預(yù)算、輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具備了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得政府部門的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性和準(zhǔn)確性有效提升。

　　我個(gè)人認(rèn)為，最新一輪的政府會(huì)計(jì)制度改革也是為了配合國(guó)家的戰(zhàn)略需要，所以未來的政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向一定是服務(wù)于整個(gè)國(guó)家改革開放的大局，不僅僅是解決微觀層面的問題，未來我們國(guó)家作為世界發(fā)展的重要一極，政府的運(yùn)行效率將直接關(guān)系到我們未來在國(guó)際上的話語(yǔ)權(quán)。

　　問題4：我們?cè)谧霾块T整體支出績(jī)效報(bào)告的時(shí)候，如果提升高度和深度?

　　答：這個(gè)問題比較開放，部門整體支出評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量取決于很多因素，我就簡(jiǎn)單說一下，如果這份報(bào)告是基于實(shí)證的基礎(chǔ)，那么評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性無疑是決定報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵，其次，基于問題導(dǎo)向的原因，在對(duì)得分較低的績(jī)效指標(biāo)分析原因的時(shí)候一定要深挖背后，不能浮于表面，比如，資金管理有問題，如果我們的報(bào)告只提到了亟需制定相應(yīng)的資金管理辦法就還差了臨門一腳，要深挖為什么沒有制定這個(gè)辦法，是職能邊界不清晰，或者有其他原因等等。最后這個(gè)報(bào)告的整個(gè)框架一定要符合一般文章的思路，現(xiàn)狀描述——問題診斷——成因分析——對(duì)策建議，中心明確，重點(diǎn)突出。好的報(bào)告還需要深挖原因，并提出根本的解決方案。

　　問題5：部門預(yù)算整體績(jī)效評(píng)價(jià)，應(yīng)該從哪幾個(gè)方面設(shè)置考核指標(biāo)?重點(diǎn)需要關(guān)注什么?

　　答：現(xiàn)在都強(qiáng)調(diào)報(bào)告結(jié)果的應(yīng)用，如果報(bào)告本身分析不到位，談何應(yīng)用呢?如何能真正為客戶切實(shí)找出問題、發(fā)現(xiàn)問題以及下一步整改提升呢?所以對(duì)我們第三方機(jī)構(gòu)從業(yè)人員來說也是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。

　　對(duì)于部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，財(cái)政部早在2013年發(fā)布了《預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》(財(cái)預(yù)〔2013〕53號(hào))，給出了部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架，大家在實(shí)施項(xiàng)目的時(shí)候可以根據(jù)具體績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，靈活選取最能體現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象特征的共性指標(biāo)，這個(gè)大家一般都沒有問題，但是我想大家最為關(guān)心的還是部門個(gè)性指標(biāo)的設(shè)計(jì)。這就涉及到評(píng)價(jià)人員對(duì)部門(單位)履職特點(diǎn)的深度分析。

　　舉個(gè)例子，教育部門的履職特點(diǎn)和產(chǎn)出特點(diǎn)和市場(chǎng)監(jiān)管部門的一定是有差別的，那么仍是以教育部門為例，教育部門的職責(zé)是什么?履職方式如何?服務(wù)的對(duì)象是誰(shuí)?服務(wù)對(duì)象的滿意點(diǎn)在哪些方面?部門的直接產(chǎn)出和間接效益在哪里?是對(duì)照“三定”還是基于年度工作任務(wù)或中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，這些都要深度了解和分析。

　　總之，建議大家不要急著去設(shè)計(jì)指標(biāo)，一定要做好前期的準(zhǔn)備，不管是用什么方法多去了解被評(píng)價(jià)對(duì)象，累積到一定程度，必然會(huì)胸中有丘壑，接下來就按照問題導(dǎo)向的原則設(shè)計(jì)、甄選指標(biāo)。

　　問題6：很多項(xiàng)目招標(biāo)階段即要求提供全部評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有什么良方?

　　答：這種情況不能完全從業(yè)務(wù)本身考量，試從市場(chǎng)角度分析一下。的確，現(xiàn)在很多部門(單位)，包括財(cái)政重點(diǎn)評(píng)價(jià)也會(huì)這么要求，以一個(gè)具體案例的形式，甚至就是采購(gòu)的項(xiàng)目本身，要求第三方機(jī)構(gòu)提供具體的工作方案包括完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一般我們認(rèn)為，這也是委托方在考察第三方機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)價(jià)工作、項(xiàng)目本身的理解和認(rèn)識(shí)，包括是否有過類似工作經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)的思路是否有邏輯且嚴(yán)謹(jǐn)，整體上考察機(jī)構(gòu)的勝任能力。但是從業(yè)務(wù)本身來說，在沒有做好充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定方案和指標(biāo)是一個(gè)比較冒險(xiǎn)的行為，但是否能理解為委托方倒逼第三方機(jī)構(gòu)提前做好項(xiàng)目調(diào)研，從客戶的角度這也是一種風(fēng)險(xiǎn)前置，我覺得也可以理解�？傊�，一套科學(xué)的評(píng)價(jià)方案應(yīng)該是經(jīng)得起考驗(yàn)的，我們還是要夯實(shí)自身的基礎(chǔ)，調(diào)研能力本身也是專業(yè)能力的一部分，在做好充分調(diào)研基礎(chǔ)上做出的指標(biāo)我相信也不會(huì)差到哪里去，還是要體現(xiàn)我們的專業(yè)態(tài)度，同樣，客戶也會(huì)充分理解，后期還會(huì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)工作程序的基礎(chǔ)上不斷修訂指標(biāo)，總之，專業(yè)實(shí)力是最好的方法。

　　希望大家共同努力，把這項(xiàng)工作做實(shí)做好，每一份評(píng)價(jià)報(bào)告都是一份高質(zhì)量的咨詢報(bào)告，共同提升第三方機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)板塊

　　有很多單位已經(jīng)準(zhǔn)備好今年的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)申報(bào)(以下簡(jiǎn)稱高企)審計(jì)資料了，相比較前幾年高企數(shù)量飛速增長(zhǎng)的情況，從去年開始已經(jīng)有不少人感覺到財(cái)務(wù)資料和指標(biāo)審核的嚴(yán)格程度有所提高，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、邏輯性審核，財(cái)務(wù)資料的一致性、對(duì)應(yīng)性等要素都關(guān)注得比較多。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師為申報(bào)企業(yè)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告是高企認(rèn)定主管部門和評(píng)審專家的主要依據(jù)，所以一定要重視專項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信賴程度。

　　問題1：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)，高新技術(shù)產(chǎn)品收入認(rèn)定是一個(gè)問題，在取消原先高新技術(shù)產(chǎn)品證書的情況下，哪些收入(服務(wù))屬于高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，需要哪些依據(jù)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，麻煩能解答一下。

　　答：您這個(gè)問題確實(shí)是我們需要關(guān)注的，關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定，按照工作指引的規(guī)定是對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))，如何判斷，我個(gè)人的體會(huì)是針對(duì)單位提供的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表，除了賬面的數(shù)據(jù)外，一定要核對(duì)相應(yīng)的證明材料，如新產(chǎn)品或新技術(shù)認(rèn)證認(rèn)可的資質(zhì)證書、關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、用戶報(bào)告、質(zhì)檢報(bào)告等，關(guān)注單位申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，核對(duì)申報(bào)材料中的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還有通過技術(shù)專家進(jìn)行確認(rèn)。建議事務(wù)所與各市的技術(shù)專家建立技術(shù)支持關(guān)系，這樣可以從技術(shù)角度解決很多我們非專業(yè)的問題

　　問題2：追問一下，部分產(chǎn)品可能是具有技術(shù)含量的，但是這個(gè)產(chǎn)品是作為組件投入到產(chǎn)品的，此時(shí)產(chǎn)品收入是按照單品收入還是組裝后的產(chǎn)品的收入，如：空調(diào)的壓縮機(jī)是先進(jìn)的，但是公司自己的壓縮機(jī)不單獨(dú)對(duì)外銷售，是裝在空調(diào)上對(duì)外銷售，此時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)品的收入是壓縮機(jī)還是空調(diào)?這個(gè)問題如何考慮?

　　答：對(duì)于產(chǎn)品中的主要部件，首先是主要的關(guān)鍵的部件，如果是自有部件，具備一定的技術(shù)先進(jìn)性，對(duì)產(chǎn)品的整體性能的明顯的提升和改變，我認(rèn)為是可以的，當(dāng)然這需要的相關(guān)聯(lián)的技術(shù)資料印證，特別是關(guān)鍵性的指標(biāo)，就拿您說的壓縮機(jī)和空調(diào)的來講，比如通過壓縮機(jī)的技術(shù)原因，達(dá)到空調(diào)整體節(jié)能或者空調(diào)整體降低噪音了等等，關(guān)鍵部件的技術(shù)對(duì)整體產(chǎn)生的顯著的提升作用，我個(gè)人認(rèn)為可認(rèn)為整體的銷售收入是高新銷售收入。

　　問題3：在做業(yè)務(wù)的時(shí)候，審計(jì)人員通常不具有技術(shù)上的勝任能力，判斷會(huì)存在困難，雖可聘請(qǐng)外部專家，也會(huì)涉及一些費(fèi)用等困難事項(xiàng)。再追問一個(gè)問題，企業(yè)核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算，一般會(huì)研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用核算，部分會(huì)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用，部分雖然在研發(fā)費(fèi)用核算，但是賬面未列項(xiàng)目明細(xì)，而是通過所謂的賬外表格，對(duì)這些費(fèi)用核算科目。核算項(xiàng)目、從生產(chǎn)成本再次轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用等核算，如何把握?

　　答：因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)限制，對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的技術(shù)因素及研究開發(fā)活動(dòng)的本質(zhì)可能無法作出準(zhǔn)確的判斷，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作離不開高新技術(shù)的識(shí)別，而對(duì)于沒有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，要在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉申報(bào)企業(yè)的相關(guān)技術(shù)是有很大困難的，因此充分利用技術(shù)專家的工作就顯得十分重要，建議大家與本地參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審的技術(shù)專家建立溝通聯(lián)絡(luò)協(xié)助機(jī)制，或組建高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定地方技術(shù)專家?guī)�，審�?jì)實(shí)施前或?qū)徲?jì)過程中及時(shí)與技術(shù)專家討論申報(bào)企業(yè)的領(lǐng)域、研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展、研發(fā)活動(dòng)的投人、研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)水平和科研成果轉(zhuǎn)化能力等情況，與技術(shù)專家的充分合作能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目有更深人的了解，可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)缺陷，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種聯(lián)絡(luò)特別是在承接業(yè)務(wù)階段也顯得尤為重要。

　　對(duì)于第二個(gè)問題，通過賬外表格，雖然申報(bào)文件未明確規(guī)定具體的核算方式，但我認(rèn)為申報(bào)高企的過程絕不應(yīng)該只是為了一張高企證書，從財(cái)務(wù)角度來講更多是規(guī)范研發(fā)管理和核算的過程。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未規(guī)范核算研發(fā)投入，而是從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用，或者賬面研發(fā)費(fèi)用不分項(xiàng)目，完全通過賬外表格進(jìn)行核算，導(dǎo)致賬外核算的研發(fā)投入與年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的研發(fā)投入有較大的差額，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，了解單位申報(bào)動(dòng)機(jī)，增加相應(yīng)的審計(jì)程序，結(jié)合其余財(cái)務(wù)資料和申報(bào)材料綜合判斷申報(bào)企業(yè)是否有虛增研發(fā)投入的可能性。

　　問題4：很多大型集團(tuán)內(nèi)部均有專門的銷售公司，若公司的銷售大量通過銷售公司銷售(關(guān)聯(lián)方銷售)，如何判斷公司高新產(chǎn)品收入及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)?是否追加特別審計(jì)程序?

　　答：高新產(chǎn)品收入以申報(bào)單位為獨(dú)立主體，銷售收入和總收入都是以企業(yè)納稅申報(bào)表為取數(shù)依據(jù)的，如銷售公司是集團(tuán)內(nèi)的獨(dú)立法人的銷售公司，則只可以計(jì)算申報(bào)單位的銷售收入，不是以集團(tuán)為單位計(jì)算。

　　問題5：在研發(fā)費(fèi)用審核中，如果是單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的其他費(fèi)用超過了20%，而研發(fā)費(fèi)用總體的其他費(fèi)用未超過20%，請(qǐng)問這種情況下如何計(jì)算，還是否需要剔除?

　　答：最好按單個(gè)項(xiàng)目檢查，如果超過提請(qǐng)申報(bào)單位調(diào)整。

　　問題6：研發(fā)費(fèi)中材料占比是否有規(guī)定?是否超過研發(fā)費(fèi)用50%就判定不符合要求?研發(fā)立項(xiàng)中的人員與實(shí)際計(jì)入研發(fā)費(fèi)用薪資的人員必須要完全一致嗎?

　　答：據(jù)我了解申報(bào)文件中并沒有這樣的比例規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)性問題確實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該需要關(guān)注和分析的，但這個(gè)需要根據(jù)申報(bào)企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域、產(chǎn)品等具體情況進(jìn)行判斷，不能制定一個(gè)統(tǒng)一比例的限額加以規(guī)定。

　　研發(fā)立項(xiàng)和研發(fā)支出預(yù)算是核對(duì)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)材料，也是印證企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平的證明材料，您所說的研發(fā)人員發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要關(guān)注變更的原因、變更的程序，評(píng)估變更對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響再作判斷，人員工資需結(jié)合工資表、考勤資料等記錄，并非完全依據(jù)立項(xiàng)資料。

　　問題7：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)，收入總額問題，具體包括哪些收入，現(xiàn)在江蘇各地的要求不一樣，利息收入中哪些要計(jì)算在收入總額(財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入要不要計(jì)入)、投資收益中子公司的權(quán)益法計(jì)算的收益要不要計(jì)入，匯兌收益是全年通算后的收益計(jì)入(扣除每個(gè)月計(jì)算的匯兌損失)，還是每個(gè)月計(jì)算的匯兌收益(不扣除每個(gè)月計(jì)算的匯兌損失)全年數(shù)?

　　答：總收入是指收入總額減去不征稅收入。不征稅收入根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅實(shí)施條例及財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定，本年企業(yè)總收入為納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，稅法第六條規(guī)定的收入總額，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

　　問題8：在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別，那在職人員是否需要滿足183天?

　　答：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別;兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上，在計(jì)算科技人員數(shù)量時(shí)必須滿足183天的時(shí)間要求，在計(jì)算企業(yè)職工總數(shù)時(shí)非科技在職人員主要通過勞動(dòng)合同和社保費(fèi)進(jìn)行鑒別，同時(shí)結(jié)合納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中的在職人數(shù)。

　　問題9：企業(yè)制造部人員參與研發(fā)項(xiàng)目的測(cè)試試制等環(huán)節(jié)相關(guān)薪資未計(jì)入研發(fā)費(fèi)用這類人員是否可以計(jì)入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員，計(jì)算占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例?

　　答：科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。科技人員需要滿足直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的要求。

　　問題10：制造部人員(在職人員)又從事正常生產(chǎn)又參與研發(fā)試制，屬于間接參與研發(fā)活動(dòng)?就不符合上述直接參與范疇，不應(yīng)計(jì)入科技人員的統(tǒng)計(jì)?

　　答：如果不符合直接從事研發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)或直接技術(shù)服務(wù)要求，不應(yīng)計(jì)入科技人員數(shù)量。

　　問題11：高企和研發(fā)費(fèi)審計(jì)的時(shí)候，關(guān)于研發(fā)材料的審計(jì)這一塊要區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，能否介紹一下審計(jì)中，我們應(yīng)該注意什么?有什么特別的關(guān)注點(diǎn)?

　　答：研發(fā)材料區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，但很多時(shí)候研發(fā)領(lǐng)料跟生產(chǎn)領(lǐng)料的品種等都是有交叉的，而且材料在直接投入中一般占比也比較大，我個(gè)人認(rèn)為確實(shí)是個(gè)難點(diǎn)，不可按領(lǐng)料單即進(jìn)行認(rèn)定，可以從以下幾個(gè)角度：判斷研發(fā)領(lǐng)料的品種和數(shù)量等是否恰當(dāng)，領(lǐng)用是否超研究開發(fā)范圍，結(jié)合領(lǐng)用材料的月度間波動(dòng)情況，判斷材料支出是否存在異常，同時(shí)關(guān)注在領(lǐng)用材料無法使用或設(shè)計(jì)發(fā)生變更時(shí)，是否有材料退還手續(xù)，注意領(lǐng)用的材料不可在項(xiàng)目中平均分配，提供的支撐材料不能是規(guī)�；�生產(chǎn)的領(lǐng)料單。