為貫徹落實(shí)黨的二十大和二十屆歷次全會精神,推動經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展,規(guī)范和指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,近日,財(cái)政部印發(fā)了《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號——基本準(zhǔn)則(試行)》(財(cái)會〔2026〕1號,以下簡稱《鑒證準(zhǔn)則》)。為便于各有關(guān)方面準(zhǔn)確理解和把握《鑒證準(zhǔn)則》,中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者的提問。
問:《鑒證準(zhǔn)則》制定的背景和意義是什么?
答:可持續(xù)發(fā)展與創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念,以及“雙碳”目標(biāo)、中國式現(xiàn)代化建設(shè)高度契合。黨的二十大和二十屆歷次全會提出要加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型,建設(shè)美麗中國,將深化生態(tài)文明體制改革作為一項(xiàng)重要任務(wù),提出健全生態(tài)環(huán)境治理體系、健全綠色低碳發(fā)展機(jī)制等一系列政策措施。
為穩(wěn)步推進(jìn)我國可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系建設(shè),規(guī)范企業(yè)可持續(xù)信息披露,近年來,財(cái)政部會同外交部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國人民銀行、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會制定了《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(試行)》《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——氣候(試行)》等兩項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡稱企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則)。由獨(dú)立第三方對可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證,有助于提升信息披露質(zhì)量,增強(qiáng)信息的可信度與可比性,緩解信息不對稱,降低信息使用者決策風(fēng)險,引導(dǎo)資本更多流向綠色低碳和可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域。鑒證過程還可推動企業(yè)建立健全可持續(xù)信息管理體系,助力企業(yè)持續(xù)改善可持續(xù)實(shí)踐、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,增強(qiáng)其在全球經(jīng)貿(mào)投資活動中的參與度和競爭力。目前,開展鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)既有會計(jì)師事務(wù)所,也有咨詢機(jī)構(gòu)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)等其他第三方機(jī)構(gòu),由于缺少統(tǒng)一的、專門的鑒證標(biāo)準(zhǔn),執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。有關(guān)各方強(qiáng)烈呼吁加快制定可持續(xù)信息鑒證準(zhǔn)則。
同時,2024年11月,國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了《國際可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第5000號——可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的一般要求》(以下簡稱國際準(zhǔn)則),為執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)提供了全球基準(zhǔn)。
為此,我們充分借鑒國際準(zhǔn)則有益經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際和實(shí)踐情況,起草了《鑒證準(zhǔn)則》,并將《鑒證準(zhǔn)則》作為國家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系的組成部分,與企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則共同構(gòu)建起從信息披露到鑒證的全鏈條可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系,共同提升企業(yè)可持續(xù)披露整體質(zhì)量,服務(wù)貫徹新發(fā)展理念,推動經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。
問:《鑒證準(zhǔn)則》制定的總體原則是什么?
答:《鑒證準(zhǔn)則》的制定主要遵循以下三項(xiàng)原則:
一是堅(jiān)持以維護(hù)公共利益為宗旨。強(qiáng)調(diào)鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)施質(zhì)量管理,并遵守職業(yè)道德要求,保持獨(dú)立性,高質(zhì)量執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),切實(shí)發(fā)揮鑒證增信作用,維護(hù)公共利益。
二是突出可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)。針對當(dāng)前可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)實(shí)踐中面臨的具體問題和需求,提出明確、有針對性的要求并提供細(xì)化、可操作的指引,有效規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)行,提高鑒證質(zhì)量。
三是堅(jiān)持立足國情和國際趨同。充分吸收國際準(zhǔn)則的最新成果,涵蓋國際準(zhǔn)則的所有要求和內(nèi)容,符合準(zhǔn)則國際趨同原則;同時堅(jiān)持以我為主,提出符合我國實(shí)際的要求和指引,體現(xiàn)中國特色,語言表達(dá)盡量中國化。
問:《鑒證準(zhǔn)則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程?
答:《鑒證準(zhǔn)則》的起草歷經(jīng)多輪征求意見,廣泛聽取和吸收了相關(guān)部門、社會各方面意見建議。
2023年8月,我們成立項(xiàng)目組,啟動《鑒證準(zhǔn)則》研究起草工作。國際準(zhǔn)則征求意見稿發(fā)布后,我們組織專家進(jìn)行研究,并向IAASB反饋意見。根據(jù)研究成果,結(jié)合我國實(shí)際,起草形成準(zhǔn)則初稿。2024年,就可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀、困難和挑戰(zhàn)開展多次調(diào)研,并召開中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會會議進(jìn)行專題討論。同時,持續(xù)跟蹤研究國際準(zhǔn)則制定進(jìn)展,根據(jù)2024年11月發(fā)布的國際準(zhǔn)則最終稿對準(zhǔn)則修改完善,形成征求意見稿。
2025年4月,結(jié)合工作相關(guān)性,向13家政府部門定向征求意見。根據(jù)反饋意見修改完善后,2025年7月,面向社會公開征求意見。公開征求意見稿印發(fā)后,有關(guān)方面積極反饋,共收到626條反饋意見。同時,為精準(zhǔn)評估《鑒證準(zhǔn)則》的科學(xué)性和可操作性,2025年7月至9月,聯(lián)合財(cái)政部會計(jì)司開展可持續(xù)信息披露和鑒證模擬測試,組織會計(jì)師事務(wù)所按照《鑒證準(zhǔn)則》征求意見稿要求,對企業(yè)模擬編制的可持續(xù)報告進(jìn)行模擬鑒證。反饋意見和模擬鑒證參與機(jī)構(gòu)總體認(rèn)為,《鑒證準(zhǔn)則》征求意見稿框架結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容全面、指導(dǎo)性強(qiáng),能夠有效規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行,提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。我們對反饋意見進(jìn)行了全面梳理、逐條分析,本著應(yīng)采納盡采納的原則,對征求意見稿作出進(jìn)一步修改完善,形成論證稿。未采納的意見主要涉及準(zhǔn)則實(shí)施和可持續(xù)信息鑒證制度頂層設(shè)計(jì),我們擬在下一步工作中予以考慮。
2025年11月,召開論證會,邀請有關(guān)政府部門、鑒證機(jī)構(gòu)、高校專家進(jìn)行研討論證,根據(jù)論證意見修改完善后,召開中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會會議,審議通過了《鑒證準(zhǔn)則》。2026年1月,報財(cái)政部批準(zhǔn)后發(fā)布。
問:《鑒證準(zhǔn)則》的定位和主要內(nèi)容是什么?
答:《鑒證準(zhǔn)則》定位為可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則,主要規(guī)范可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的基本概念、基本理論和基本方法,適用于對所有類型可持續(xù)信息執(zhí)行的所有鑒證業(yè)務(wù)。考慮到所有鑒證機(jī)構(gòu)遵守統(tǒng)一的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的內(nèi)在要求,有助于提高鑒證質(zhì)量,維護(hù)公共利益,也有利于鑒證市場公平競爭和有序發(fā)展,《鑒證準(zhǔn)則》也適用于所有執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。
《鑒證準(zhǔn)則》共十八章228條,主要內(nèi)容如下:
第一章為總則,共6條,規(guī)定了準(zhǔn)則制定目的、適用范圍、可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成等。
第二章為鑒證目標(biāo)和基本要求,共24條,規(guī)定了可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo),明確鑒證者執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)用鑒證技能、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷,并對獲取鑒證證據(jù)和編制工作底稿提出了基本要求。
第三章為可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量管理,共24條,規(guī)定了鑒證機(jī)構(gòu)層面和鑒證業(yè)務(wù)層面的質(zhì)量管理要求,明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。
第四章至第十七章為鑒證業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的具體要求,共173條,包括承接鑒證業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定條款、計(jì)劃鑒證工作、利用特定人員的工作、實(shí)施風(fēng)險評估程序、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險、累積和考慮識別出的錯報、應(yīng)對期后事項(xiàng)、獲取書面聲明、對其他信息的責(zé)任、形成鑒證意見和出具報告等方面。
第十八章為附則,共1條,規(guī)定了本準(zhǔn)則的解釋權(quán)。
附錄部分對重要術(shù)語進(jìn)行了定義。
《鑒證準(zhǔn)則》內(nèi)容豐富,涵蓋執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個方面,既針對業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃、執(zhí)行到出具報告的全過程提出明確要求,也強(qiáng)調(diào)鑒證機(jī)構(gòu)和鑒證人員需對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量管理,并遵守職業(yè)道德要求,能夠滿足高質(zhì)量執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)需求。
問:請介紹一下可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成。
答:可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是國家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系的組成部分?沙掷m(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成。
基本準(zhǔn)則規(guī)范可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的基本概念和共性要求,適用于所有可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù),也是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的基礎(chǔ)。具體準(zhǔn)則對環(huán)境、社會和治理等方面某些具體議題的可持續(xù)信息鑒證提出具體要求,或?qū)iT規(guī)范和細(xì)化某些關(guān)鍵鑒證概念和原則的運(yùn)用,以及具體環(huán)節(jié)和鑒證程序的執(zhí)行。具體準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出更有針對性和可操作性的要求,指導(dǎo)鑒證者更好開展鑒證工作。每項(xiàng)準(zhǔn)則都配備應(yīng)用指南,主要對準(zhǔn)則的重要條款作進(jìn)一步解釋、說明和舉例,便于鑒證者更好理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。此外,還將根據(jù)實(shí)務(wù)需要,及時提供指導(dǎo)性案例、問題解答等,推動準(zhǔn)則更好落地實(shí)施。
除上述執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)準(zhǔn)則外,還將制定專門適用于可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求,包括獨(dú)立性要求。
問:《鑒證準(zhǔn)則》在實(shí)施方面有哪些考慮?
答:考慮到企業(yè)可持續(xù)信息披露尚處于起步階段,能力建設(shè)、人才培養(yǎng)、完善內(nèi)控體系都需要一定時間,現(xiàn)階段將《鑒證準(zhǔn)則》定位為試行文件,不采取“一刀切”的強(qiáng)制實(shí)施要求,在實(shí)施范圍及實(shí)施要求作出規(guī)定之前,由執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)自愿實(shí)施。未來將隨著企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則的實(shí)施,采取區(qū)分重點(diǎn)、試點(diǎn)先行、循序漸進(jìn)、分步推進(jìn)的策略。
鑒證機(jī)構(gòu)是執(zhí)行《鑒證準(zhǔn)則》的主體,需要加快可持續(xù)信息鑒證能力建設(shè),具體可從以下方面推進(jìn):一是建立執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證的質(zhì)量管理體系,明確相關(guān)人員責(zé)任,確保高質(zhì)量執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù);二是積極培養(yǎng)和吸引具備環(huán)境、社會和治理等多元專業(yè)背景的人才,夯實(shí)開展業(yè)務(wù)的人才儲備基礎(chǔ);三是持續(xù)加強(qiáng)誠信建設(shè),積極營造誠信文化氛圍,遵守職業(yè)道德要求,筑牢誠信執(zhí)業(yè)根基。
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