集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的若干關(guān)注事項(xiàng)

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家提示第35號(hào)            2023-7-4

　　本專家提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬別，專家提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　隨著現(xiàn)代社會(huì)以及全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加劇，為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要借助規(guī)�；瘉磉_(dá)到降低成本、提升效益的目的，集團(tuán)公司無疑是追求規(guī)�；�的最優(yōu)選擇，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)常常涉及集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)審計(jì))。而集團(tuán)公司一般具有體量較大、涉及多個(gè)行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國際等特點(diǎn)，這也使得集團(tuán)審計(jì)面臨工作量大、合并范圍廣、工作標(biāo)準(zhǔn)多樣化、執(zhí)業(yè)人員來自不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的現(xiàn)狀。

　　對(duì)于集團(tuán)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》及應(yīng)用指南、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號(hào)——集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的相關(guān)規(guī)定(以下統(tǒng)稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則)進(jìn)行執(zhí)業(yè)。盡管上述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)審計(jì)需要特殊考慮的事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，實(shí)務(wù)中仍存在一些誤區(qū)，本提示針對(duì)這些理解偏差及常見問題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)更好應(yīng)對(duì)集團(tuán)審計(jì)復(fù)雜多變的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

　　一、全面識(shí)別組成部分

　　全面識(shí)別組成部分并在制定審計(jì)策略時(shí)將其作為組成部分予以考慮，是集團(tuán)審計(jì)的重要前提，審計(jì)實(shí)務(wù)中常常僅將獨(dú)立的子公司識(shí)別為組成部分，而忽略一些特殊機(jī)構(gòu)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組在識(shí)別組成部分時(shí)，應(yīng)基于集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，除了會(huì)計(jì)上的母子公司需包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)、根據(jù)集團(tuán)自身情況劃分的某職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)亦可能因?yàn)閱为?dú)編制財(cái)務(wù)信息而包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，最終均被視為組成部分。

　　二、確定各組成部分的重要程度并確定恰當(dāng)?shù)臄M執(zhí)行工作的類型

　　(一)重要組成部分

　　在全面識(shí)別了組成部分后，需要確定重要組成部分，審計(jì)實(shí)務(wù)中常錯(cuò)誤的判斷重要組成部分就是使用在確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)所使用的基準(zhǔn)進(jìn)行衡量，將金額占比大的組成部分作為重要組成部分，而將占比小的直接作為非重要組成部分。

　　首先，在確定單個(gè)組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，應(yīng)當(dāng)要結(jié)合組成部分的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)等情況，考慮確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)所使用的基準(zhǔn)或其他的基準(zhǔn)，或使用兩個(gè)及兩個(gè)以上的基準(zhǔn)來綜合衡量，不能片面。例如，使用稅前利潤(rùn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，但對(duì)于虧損的組成部分，選擇其他的基準(zhǔn)，如收入、資產(chǎn)總額等可能更恰當(dāng)。如果某些組成部分收入極高但利潤(rùn)率極低，或者某些組成部分是收益不穩(wěn)定的新成立主體，可以釆用多個(gè)基準(zhǔn)來確定單個(gè)組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性。

　　其次，集團(tuán)中從事特殊行業(yè)的組成部分(如某個(gè)工業(yè)制造集團(tuán)中專門從事資金管理和金融服務(wù)的財(cái)務(wù)公司)、某類交易、賬戶余額或披露超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的組成部分、以前年度審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的存在使集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分、新收購的組成部分、由于被監(jiān)管部門特別關(guān)注而被視為重要的組成部分等應(yīng)當(dāng)識(shí)別為重要組成部分。

　　最后，重要組成部分的識(shí)別及確認(rèn)是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的動(dòng)態(tài)過程，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分。即隨著集團(tuán)審計(jì)的開展，集團(tuán)項(xiàng)目組可能獲取更多的信息，可能發(fā)現(xiàn)了其他特殊事項(xiàng)或存在舞弊跡象，就需要修正最初識(shí)別的重要組成部分，并調(diào)整審計(jì)策略以進(jìn)一步應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)對(duì)組成部分?jǐn)M執(zhí)行工作的類型

　　集團(tuán)至少擁有一個(gè)以上的組成部分，而每個(gè)組成部分對(duì)于集團(tuán)的重要程度是不一樣的，并不是對(duì)集團(tuán)內(nèi)的每個(gè)組成部分都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)各組成部分的重要程度，然后確定對(duì)各個(gè)組成部分?jǐn)M執(zhí)行的工作類型。

　　如上表格所示，組成部分可以分為重要組成部分和不重要的組成部分，并不是所有的組成部分均需對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

　　(三)不重要組成部分

　　通常對(duì)組成部分設(shè)計(jì)審計(jì)策略時(shí)，對(duì)于不重要的組成部分，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，但并不意味著對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作就是在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。當(dāng)集團(tuán)只包括不重要的組成部分，如果僅測(cè)試集團(tuán)層面控制，并對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施分析程序，集團(tuán)項(xiàng)目組通常不太可能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這時(shí)就需要選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行相關(guān)工作。

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目組了解到有較多不重要組成部分并不遵循集團(tuán)層面控制，或者使用獨(dú)立的信息系統(tǒng)等，那么很有可能需要增加對(duì)不重要組成部分的審計(jì)工作。了解不重要組成部分是否遵循集團(tuán)層面控制可以考慮以下三點(diǎn)：(1)不重要組成部分是否擁有并依賴集團(tuán)層面控制，經(jīng)測(cè)試是否有效;(2)不重要組成部分是否擁有和實(shí)施集團(tuán)統(tǒng)一的重大交易類別控制，包括信息系統(tǒng)一般控制;(3)不重要組成部分是否擁有和實(shí)施集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表決算過程。

　　對(duì)于選擇的不重要組成部分，可執(zhí)行的工作包括：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)/審閱、對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施特定項(xiàng)目審計(jì)、實(shí)施特定程序。并且應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。

　　例如，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中重要類別的交易、賬戶余額和披露分散于多個(gè)組成部分，這些組成部分的財(cái)務(wù)信息單獨(dú)而言均不重大，但匯總起來對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。針對(duì)此類情形，集團(tuán)項(xiàng)目組可能通過集中測(cè)試(比如實(shí)質(zhì)性程序)來獲取審計(jì)證據(jù)，也可能選定某些組成部分進(jìn)行測(cè)試。

　　若對(duì)不重要組成部分需要單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不重要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行財(cái)務(wù)信息審計(jì)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而不能僅實(shí)施分析程序。

　　另外由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目通常容易發(fā)生舞弊，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)——函證》也要求對(duì)所有的銀行賬戶進(jìn)行函證。因此，對(duì)于貨幣資金項(xiàng)目，若集團(tuán)項(xiàng)目組判斷對(duì)于不重要組成部分僅執(zhí)行集團(tuán)層面分析程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通常應(yīng)對(duì)貨幣資金設(shè)計(jì)并實(shí)施函證程序，而不能僅實(shí)施分析程序。

　　三、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　(一)界定組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　集團(tuán)審計(jì)中的“組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。實(shí)務(wù)中存在部分組成部分(子公司、合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)企業(yè))由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的情況，出具報(bào)告的這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，取決于他們是否是基于集團(tuán)審計(jì)的目的并按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求來執(zhí)行工作。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組通常向?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)送書面指令函，并要求對(duì)方進(jìn)行書面回復(fù)，從而使對(duì)方成為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。指令函的主要內(nèi)容包括：應(yīng)執(zhí)行的工作及工作標(biāo)準(zhǔn)、重要性水平和錯(cuò)報(bào)臨界值、識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)提示(該集團(tuán)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和程序提示、雙方溝通形式和要求、關(guān)聯(lián)方清單、審計(jì)質(zhì)量控制要求、集團(tuán)及組成部分的時(shí)間安排、組成部分提供的資料等)。

　　若不是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則需要集團(tuán)項(xiàng)目組親自執(zhí)行相關(guān)工作，而不能直接利用對(duì)方對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。

　　(二)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　對(duì)于組成部分由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所(組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師)審計(jì)并單獨(dú)出具報(bào)告，集團(tuán)項(xiàng)目組及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否無需執(zhí)行任何工作，直接利用對(duì)方的審計(jì)報(bào)告并不承擔(dān)相關(guān)責(zé)任?

　　對(duì)于不重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組一般在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序即可，通常無需利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　對(duì)于重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組可以考慮利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。盡管組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，但集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

　　四、其他需要關(guān)注的事項(xiàng)

　　(一)境外組成部分審計(jì)的特殊考慮

　　在執(zhí)行跨境集團(tuán)審計(jì)時(shí)，由于境外組成部分語言、遵守的法律法規(guī)、執(zhí)行的準(zhǔn)則、審計(jì)及監(jiān)管環(huán)境等方面的差異，加之實(shí)務(wù)中較常見利用境外組成部分的業(yè)績(jī)或向境外客戶銷售等進(jìn)行舞弊行為，因此境外重要組成部分在審計(jì)中是關(guān)注重點(diǎn)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以自主選擇對(duì)境外組成部分親自執(zhí)行相關(guān)工作或利用境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果。若選擇利用境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果，可從以下幾方面予以關(guān)注：

　　1.境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇

　　對(duì)于境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該由誰聘請(qǐng)，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并沒有相關(guān)要求及限制。根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，集團(tuán)項(xiàng)目組如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境等。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過多種途徑了解境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括：對(duì)于來自于同一網(wǎng)絡(luò)的成員所，評(píng)價(jià)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)的運(yùn)行結(jié)果;對(duì)境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行訪談;通過境外組成部分所在國同一國際網(wǎng)絡(luò)的成員所了解;向境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所屬的職業(yè)團(tuán)體、頒發(fā)執(zhí)業(yè)許可的機(jī)構(gòu)或其他第三方執(zhí)行函證等。

　　若經(jīng)了解及評(píng)價(jià)后對(duì)上述事項(xiàng)仍存有疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)要求重新聘用合格的境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師來開展工作，或者由集團(tuán)項(xiàng)目組親自執(zhí)行相關(guān)工作。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可在被審計(jì)集團(tuán)聘請(qǐng)境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)提前溝通，盡量要求其聘請(qǐng)同一網(wǎng)絡(luò)的成員所或國際排名靠前的事務(wù)所。

　　2.境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍

　　利用境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果，一種是由境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，另一種是境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師不出具審計(jì)報(bào)告，僅執(zhí)行部分審計(jì)程序。

　　實(shí)務(wù)中，由境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行全面審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的占比相對(duì)較多，對(duì)于集團(tuán)項(xiàng)目組來說，利用境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作雖然并不免除自身的責(zé)任，但出具審計(jì)報(bào)告即需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，亦可起到約束作用。

　　由于時(shí)間、地理位置等影響，部分集團(tuán)項(xiàng)目組無法執(zhí)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作亦可以選擇由境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，如實(shí)地走訪客戶/供應(yīng)商、固定資產(chǎn)監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤、部分細(xì)節(jié)測(cè)試/穿行測(cè)試以及核對(duì)獲取的電子證據(jù)與相關(guān)原始單據(jù)的一致性等。

　　3.境內(nèi)外準(zhǔn)則差異及會(huì)計(jì)政策差異的考慮

　　實(shí)務(wù)中，一般要求境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照境外組成部分所在國法律法規(guī)要求執(zhí)行的是非國際審計(jì)準(zhǔn)則，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)要求境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分披露所采用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并評(píng)估差異的影響，考慮是否需要執(zhí)行特定程序，類似的，對(duì)于中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則差異，應(yīng)評(píng)估差異的影響，考慮是否需要追加執(zhí)行特定程序。

　　若境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告，還需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，將其轉(zhuǎn)換為中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)關(guān)注期后事項(xiàng)

　　在集團(tuán)審計(jì)中，各組成部分完成審計(jì)時(shí)間往往不一致，從而使得各組成部分財(cái)務(wù)信息日與集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日存在差異，如果未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，可能會(huì)造成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的期后事項(xiàng)不完整。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)更新與集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日相關(guān)信息和資料，如果組成部分的審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日較多，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在臨近集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日告知(一般以書面形式)其所負(fù)責(zé)的組成部分是否存在可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)。

　　(三)強(qiáng)化與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的雙向溝通

　　組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目中都具有重要作用。這是因?yàn)榕c集團(tuán)項(xiàng)目組相比，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)組成部分及其環(huán)境(包括當(dāng)?shù)氐姆�律法�?guī)、商業(yè)習(xí)慣、語言和文化)有更豐富的經(jīng)驗(yàn)和更深入的了解。如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團(tuán)項(xiàng)目組可能無法獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通應(yīng)當(dāng)清晰、及時(shí)，為了履行對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的責(zé)任，集團(tuán)項(xiàng)目組可以與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)集團(tuán)審計(jì)過程中保持溝通和互動(dòng)，雙方的溝通和互動(dòng)應(yīng)當(dāng)是雙向而非單向的，是定期匯報(bào)與實(shí)時(shí)專項(xiàng)溝通相結(jié)合的，是持續(xù)而非定時(shí)的。例如在集團(tuán)項(xiàng)目組編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、預(yù)計(jì)出具報(bào)告的時(shí)間，避免出現(xiàn)與集團(tuán)審計(jì)報(bào)告時(shí)間相沖突，同時(shí)可以溝通函證的發(fā)函比例、盤點(diǎn)比例及重要審計(jì)證據(jù)如何共享等。在審計(jì)過程中，可以持續(xù)溝通發(fā)現(xiàn)的問題，若實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃發(fā)生偏差，如因外部環(huán)境導(dǎo)致不能如期完成審計(jì)工作或不能及時(shí)進(jìn)場(chǎng)，溝通修改進(jìn)場(chǎng)時(shí)間及預(yù)計(jì)出具報(bào)告的時(shí)間等。

　　(四)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

　　如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組一定要參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果未參與，不僅違反準(zhǔn)則要求，還可能導(dǎo)致識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)不完整。

　　如果在該組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。并根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。