國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2022年11月12366熱點難點問題集

國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局           2022-11-28

　　1.電子煙是否征收消費稅?

　　答：《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2022年第33號)

　　一、關(guān)于稅目和征稅對象

　　將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。

　　電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

　　電子煙進出口稅則號列及商品名稱見附件。

　　......

　　本公告自2022年11月1日起執(zhí)行

　　2.電子煙在哪些環(huán)節(jié)征收消費稅?

　　答：《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2022年第33號)

　　二、關(guān)于納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)(進口)、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(以下稱持有商標)的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。

　　......

　　本公告自2022年11月1日起執(zhí)行。

　　3.電子煙消費稅稅率是多少?

　　答：《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2022年第33號)

　　三、關(guān)于適用稅率

　　電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

　　......

　　本公告自2022年11月1日起執(zhí)行。

　　4.電子煙消費稅的計稅價格如何確定?

　　答：《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2022年第33號)

　　四、關(guān)于計稅價格

　　納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　......

　　本公告自2022年11月1日起執(zhí)行。

　　5.如果是全電發(fā)票開錯要如何開具紅字發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票受票試點工作的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2022年第5號)的規(guī)定：“七、納稅人取得開票方通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的發(fā)票，發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需開票方通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)受票方未做用途確認及入賬確認的，開票方填開《紅字發(fā)票信息確認單》(以下簡稱《確認單》，見附件2)后全額開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認。

　　(二)受票方已進行用途確認或入賬確認的，由開票方或受票方填開《確認單》，經(jīng)對方確認后，開票方依據(jù)《確認單》開具紅字發(fā)票。

　　受票方已將發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)暫依《確認單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認單》一并作為記賬憑證。”

　　因此，全電發(fā)票開具紅字發(fā)票應(yīng)按上述文件規(guī)定進行開具。

　　6.寵物醫(yī)院提供的寵物醫(yī)療服務(wù)是否可以免征增值稅?

　　一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改增增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：“一、下列項目免征增值稅

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　　(十)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　……家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。”

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)：“五、動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅[2016]36號附件3)第一條第十項所稱“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”。

　　動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　動物診療機構(gòu)，是指依照《動物診療機構(gòu)管理辦法》(農(nóng)業(yè)部令第19號公布，農(nóng)業(yè)部令2016年第3號、2017年第8號修改)規(guī)定，取得動物診療許可證，并在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機構(gòu)。

　　因此，如果寵物醫(yī)院提供的寵物醫(yī)療服務(wù)符合動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，可以免征增值稅;如果不屬于上述情形，按照生活服務(wù)繳納增值稅。

　　7.我司是子公司，先向銀行貸款然后再借款給母公司，母公司把利息給我司，我司再把利息還給銀行，是否可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件三《營業(yè)稅改增增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(十九)款規(guī)定：“以下利息收入。

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　　7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　　(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

　　(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。”

　　因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，貴司的情況不符合增值稅統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定。

　　8.我公司是美容院，為客戶提供疤痕修復的業(yè)務(wù)，應(yīng)當如何繳納增值稅?是否可以享受醫(yī)療服務(wù)免征增值稅的政策?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(七)生活服務(wù)。

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

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　　2.教育醫(yī)療服務(wù)。

　　教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

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　　(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。”

　　另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改增增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

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　　(七)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。

　　本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導價格(包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。”

　　因此，美容院提供疤痕修復的業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照醫(yī)療服務(wù)征收增值稅。如果符合文件規(guī)定的醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，可以免征增值稅。

　　9.我公司是美團外賣平臺，外賣騎手提供的送餐服務(wù)，是否可以適用收派服務(wù)免征增值稅的政策?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

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　　物流輔助服務(wù)。

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　　(7)收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。……”

　　另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于快遞收派服務(wù)免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第18號)，自2022年5月1日至2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　因此，如果是外賣騎手提供的同城餐飲配送服務(wù)，屬于居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)，可以適用收派服務(wù)免征增值稅的政策。

　　10.在商場或者超市為一些商品做促銷活動，按照什么項目征收增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(七)現(xiàn)代服務(wù)

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　　3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

　　文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

　　會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。”

　　因此，在商場或者超市為一些商品做促銷活動，按照會議展覽服務(wù)征收增值稅。

　　11.一般納稅人提供傷殘等級評估業(yè)務(wù)，按照什么項目征收增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(七)現(xiàn)代服務(wù)

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　　6.鑒證咨詢服務(wù)。

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。”

　　因此，提供傷殘等級評估業(yè)務(wù)，按照鑒證咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　12.律師事務(wù)所幫客戶做戶籍調(diào)查，按照什么項目征收增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

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　　6.鑒證咨詢服務(wù)。

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

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　　(3)咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

　　翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。”

　　因此，律師事務(wù)所幫客戶做戶籍調(diào)查，按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　13.律師事務(wù)所代客戶寫訴訟書，屬于什么服務(wù)?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

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　　6.鑒證咨詢服務(wù)。

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

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　　(3)咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。”

　　因此，根據(jù)上述文件規(guī)定代寫訴訟書屬于咨詢服務(wù)。

　　14.納稅人從事花卉綠植租借應(yīng)該怎么繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

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　　5.租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

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　　(2)經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

　　按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　……”

　　因此，納稅人從事花卉綠植租借，按照有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　15.消費者在美團優(yōu)選平臺購物，平臺將貨物運送至提貨點后，平臺消費者前往該提貨點領(lǐng)取貨物，該業(yè)務(wù)中提貨點納稅人收取平臺一定的服務(wù)費，如何繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

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　　4.物流輔助服務(wù)。

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　　(6)倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。”

　　因此，提貨點納稅人應(yīng)按倉儲服務(wù)繳納增值稅。

　　16.企業(yè)銷售貨物，合同注明了貨款和運輸費，但實際上運輸費由第三方運輸公司開具發(fā)票給購買方，貨物銷售方不收取代辦費用，貨物銷售方的應(yīng)征增值稅銷售額是否包含運輸費用?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

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　　(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　……”

　　因此，上述情況下，貨物銷售方的應(yīng)征增值稅銷售額不包含運輸費用。

　　17.我公司租入一套房產(chǎn)(2016年4月30日前租入)，因為打算轉(zhuǎn)租，將整套房產(chǎn)辦理了不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的簡易征收備案。如該房產(chǎn)我公司有50%自用，50%用于轉(zhuǎn)租，那自用的部分所取得的進項稅額是否可以抵扣?

　　一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一的規(guī)定：“第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

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　　第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　……”

　　二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅[2017]90號)規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。”

　　因此，納稅人租入不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　18.企業(yè)取得一張員工出差報銷住宿費的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)只進行部分報銷，另一部分費用是員工自行承擔的。對于員工自行承擔部分的增值稅稅額，企業(yè)是否需要辦理進項稅額轉(zhuǎn)出?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

　　“第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

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　　第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　……”

　　因此，企業(yè)取得符合規(guī)定的進項稅額抵扣憑證，不屬于不可抵扣情形的可以從銷項稅額中抵扣。

　　19.制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)什么時候開始可以辦理存量留抵稅額退稅?

　　答：一、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)第二條第二款規(guī)定：“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;……”

　　二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號)第二條規(guī)定：“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。”

　　因此，根據(jù)最新規(guī)定，符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　20.符合加計抵減政策的企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅，該部分留抵稅額退稅對應(yīng)的增值稅加計抵減額是否需要進行調(diào)減?

　　答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定：“……(二)納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額……”

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第八條規(guī)定：“……(六)納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但本條第(一)項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。”

　　三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)規(guī)定：“十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當期，以稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄‘上期留抵稅額退稅’。”

　　因此，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當期，以稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。如果納稅人同時適用加計抵減政策，該部分留抵稅額退稅對應(yīng)的加計抵減額不需要進行調(diào)減。

　　21.銷售核酸試劑，可以申請增值稅簡易征收嗎?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第20號)規(guī)定：“屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。”

　　因此，若納稅人符合上述規(guī)定，可以按照簡易計稅方式計算繳納增值稅。

　　22.提供物業(yè)管理服務(wù)納稅人選擇差額征收方式扣除其對外支付的自來水水費，是否需要用差額開票的方式開具增值稅專用發(fā)票，能否全額開具增值稅專用發(fā)票?

　　一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

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　　(六)現(xiàn)代服務(wù)。

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　　8.商務(wù)輔助服務(wù)。

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

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　　(2)經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

　　……”

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定：“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

　　本公告自發(fā)布之日起施行。2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整;未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。”

　　因此，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅。納稅人可以選擇全額開具增值稅普通發(fā)票，或者采用差額差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票。

　　23.二手車交易市場申請二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，需要簽訂委托代征的協(xié)議?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定>的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2020年第5號)福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定：“第五條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和二手車交易市場,按照增值稅發(fā)票領(lǐng)用辦理有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)二手車發(fā)票。其中二手車交易市場初次申請核定二手車發(fā)票前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號發(fā)布)與其簽訂委托代征稅款協(xié)議。沒有受托代征的二手車交易市場不得領(lǐng)用二手車發(fā)票。”

　　因此，二手車交易市場初次申請核定二手車發(fā)票前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號發(fā)布)與其簽訂委托代征稅款協(xié)議。沒有受托代征的二手車交易市場不得領(lǐng)用二手車發(fā)票。

　　24.企業(yè)向自然人購買煙花爆竹，自然人能否申請代開增值稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范(試行)>的通知》規(guī)定：“三、基本規(guī)范

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　　(五)申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目

　　自然人申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目應(yīng)當屬于增值稅的征收范圍，但不包括以下內(nèi)容：

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　　2.銷售醫(yī)療器械、鑄鋼、藥品、卷煙和礦產(chǎn)資源等需要特別前置許可的應(yīng)稅項目;

　　3.銷售應(yīng)征消費稅的貨物;

　　4.銷售法律法規(guī)禁止銷售的貨物或服務(wù);

　　5.其他不予代開發(fā)票的項目。”

　　因此，自然人銷售煙花爆竹，不能申請代開增值稅發(fā)票。

　　25.消費者在實體店購買了兩種不同用途的電器，是否可以要求商家根據(jù)不同電器開具兩張增值稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)的規(guī)定：“第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

　　(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

　　因此，銷售方可在同一張增值稅發(fā)票上分行開具，也可選擇開具兩張增值稅發(fā)票。

　　26.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“廠牌型號”填寫有誤，銷售方需開具紅字發(fā)票后重新開具正確機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，消費者已繳納車輛購置稅，該情況下是否需要申請車輛購置稅退稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》(中華人民共和國主席令第十九號)第十五條規(guī)定：“納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減百分之十。”

　　另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第26號)規(guī)定：“八、已經(jīng)繳納車輛購置稅的，納稅人向原征收機關(guān)申請退稅時，應(yīng)當如實填報《車輛購置稅退稅申請表》(見附件2)，提供納稅人身份證明，并區(qū)別不同情形提供相關(guān)資料。

　　(一)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，提供生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)開具的退車證明和退車發(fā)票。

　　(二)其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當退稅的，根據(jù)具體情形提供相關(guān)資料。”

　　因此，“廠牌型號”填寫有誤時，消費者已繳納車輛購置稅的，應(yīng)辦理車輛購置稅更正申報。如果產(chǎn)生多繳稅款的，應(yīng)按照文件規(guī)定申請退稅。

國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

2022年11月28日