單用途商業(yè)預(yù)付卡如何開(kāi)具發(fā)票？
　　單用途商業(yè)預(yù)付卡交易的開(kāi)具發(fā)票方式，多年來(lái)未有定論，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的規(guī)范性文件規(guī)定也不盡相同。近期發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》使這一問(wèn)題得以明確。
　　在使用預(yù)付卡的過(guò)程中，主要涉及三項(xiàng)法律關(guān)系，即購(gòu)卡者從售卡方購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡的交易、消費(fèi)者持卡向銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的交易和售卡方與銷(xiāo)售方辦理款項(xiàng)結(jié)算。53號(hào)公告對(duì)于上述三項(xiàng)交易的開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題分別規(guī)定如下：
　　一、對(duì)于購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡交易，53號(hào)公告規(guī)定，銷(xiāo)售單用途卡或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金……向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是因?yàn)槭劭ǚ诫m收款但實(shí)際未提供商品或服務(wù)，不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生條件。售卡方未實(shí)際納稅，所以購(gòu)卡方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)具的發(fā)票只是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷(xiāo)售行為不征稅”項(xiàng)目，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
　　售卡方的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項(xiàng)
　　購(gòu)卡方的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：銀行存款
　　二、對(duì)于消費(fèi)者持卡向銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的交易，購(gòu)卡方取得預(yù)付卡時(shí)已經(jīng)獲得發(fā)票并可用于在所得稅前扣除成本、費(fèi)用，如果持卡消費(fèi)又取得發(fā)票則會(huì)造成同一項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)扣除。因此53號(hào)公告明確銷(xiāo)售方發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，此項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按未開(kāi)票收入申報(bào)。
　　銷(xiāo)售方的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——預(yù)付卡
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　這項(xiàng)規(guī)定也帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題，一是持卡人與購(gòu)卡人非同一人時(shí)，持卡人購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)如何入賬;二是售卡方與銷(xiāo)售方非同一人時(shí)，銷(xiāo)售方銷(xiāo)售商品或服務(wù)如何入賬。這兩個(gè)問(wèn)題尚待明確。
　　三、銷(xiāo)售方與售卡方非同一納稅人的，銷(xiāo)售方向持卡人銷(xiāo)售商品或服務(wù)后，將憑持卡人的消費(fèi)記錄與售卡方辦理款項(xiàng)結(jié)算。因?yàn)閷?shí)際銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)確認(rèn)發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)不能重復(fù)確認(rèn)，因此53號(hào)公告規(guī)定，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種情況下開(kāi)具的發(fā)票同樣是作為資金收付憑證使用，屬于《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》中的“未發(fā)生銷(xiāo)售行為不征稅”項(xiàng)目。
　　實(shí)際交易中，售卡方結(jié)算并支付給銷(xiāo)售方的款項(xiàng)，有可能少于售卡時(shí)收到的款項(xiàng)，其差額部分相當(dāng)于售卡方向銷(xiāo)售方提供了代理售卡或結(jié)算服務(wù)。根據(jù)53號(hào)公告規(guī)定，售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。此處并未對(duì)售卡方向銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票作出限制，因此銷(xiāo)售方有權(quán)要求售卡方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　結(jié)算銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)售卡方的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：預(yù)收賬款——預(yù)收預(yù)付卡款項(xiàng)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——結(jié)算服務(wù)/代理服務(wù)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　銀行存款
　　銷(xiāo)售方的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款——預(yù)付卡結(jié)算款
　　銷(xiāo)售費(fèi)用
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡