目前，掛靠經(jīng)營(yíng)方式普遍，特別是在交通運(yùn)輸行業(yè)更為常見(jiàn)。掛靠經(jīng)營(yíng)如何開(kāi)具發(fā)票，受票方如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一直是困擾企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題，也常常為此產(chǎn)生爭(zhēng)議。
　　對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)行為，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條明確，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人(未包括掛靠)�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。但對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)如何開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，受票方如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有明確。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：(一)納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)解讀稿明確，對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的解讀可以看出，對(duì)于開(kāi)票方，如果存在掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠方應(yīng)以被掛靠方名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，被掛靠方作為納稅人，這樣被掛靠方可以向受票方開(kāi)具發(fā)票;如果以?huà)炜糠阶约好�義開(kāi)展業(yè)務(wù)，掛靠方為納稅人，這時(shí)由被掛靠方開(kāi)具發(fā)票則屬于虛開(kāi)行為。對(duì)于受票方，不僅要做到合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具和付款對(duì)象相一致，還要注意，納稅人必須要真實(shí)銷(xiāo)售了貨物或提供了勞務(wù)，納稅人向受票方收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)。這意味著，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”的規(guī)定執(zhí)行，即必須是“貨物流、發(fā)票流和資金流”三者相一致。否則，開(kāi)票方可能被認(rèn)定為是虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，受票方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　結(jié)論
　　上例中，如果掛靠人以運(yùn)輸公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由運(yùn)輸公司承擔(dān)法律責(zé)任，運(yùn)輸公司為納稅人。此時(shí)，運(yùn)輸公司不屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果掛靠方以自己名義向受票方提供運(yùn)輸服務(wù)，且運(yùn)輸合同是受票方和掛靠人簽的，掛靠人為納稅人，這時(shí)發(fā)票由運(yùn)輸公司開(kāi)具，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，受票方屬于惡意接受虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為。