新疆稅務致納稅人的一封信

新疆稅務        2021-9-17

尊敬的納稅人：

　　您好!首先感謝您長期以來為稅收事業(yè)和社會發(fā)展做出的積極貢獻!金秋季節(jié)，我們迎來了黨中央、國務院關于激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除的重大利好政策，為不折不扣落實黨中央、國務院的決策部署，使您能夠準確快速享受政策紅利，我們將《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號，簡稱《公告》)及研發(fā)費用加計扣除相關政策進行了梳理，供您申報享受政策時使用。

　　如果你企業(yè)在2021年前三季度發(fā)生了研發(fā)費用，且符合研發(fā)費用加計扣除相關政策條件，在2021年10月份季(月)度預繳申報企業(yè)所得稅時，可以選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除政策，緩解企業(yè)資金壓力。

　　如果你企業(yè)是制造業(yè)企業(yè)，加計扣除優(yōu)惠力度將比其他行業(yè)更大，2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　如果你企業(yè)同時開展多項研發(fā)活動，“其他相關費用”限額計算方法變得更為簡單、更有利于企業(yè)，將原來按照單一項目分別計算限額的做法，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，提高了可加計扣除的額度。

　　如果你企業(yè)符合研發(fā)費用加計扣除政策條件，可采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，在企業(yè)所得稅預繳申報表“免稅收入、減計收入、加計扣除”的下級行次填寫優(yōu)惠事項名稱和加計扣除金額即可。如果通過電子稅務局申報，優(yōu)惠事項名稱可從下拉菜單中直接選擇。

　　如果你企業(yè)今年10月份預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除，需將前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)等留存?zhèn)洳椤６悇湛偩职l(fā)布了2021版研發(fā)支出輔助賬，簡化內容并降低難度，考慮到企業(yè)財務核算的實際，允許企業(yè)自主選擇使用2015版或2021版研發(fā)支出輔助賬，還可使用自行設計的輔助賬(至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致)。

　　科技創(chuàng)新發(fā)展，稅收與你同行!減稅政策紅利已經出臺，新疆稅務誠邀您：應享盡享、應享快享!

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策問答

　　為貫徹落實黨中央、國務院關于激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措，方便企業(yè)精準掌握并提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，國家稅務總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務局制作了《研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策問答》，供納稅人學習參考。

　　01、研發(fā)費用加計扣除政策，季度預繳可以享受嗎?

　　答：按照《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。此項政策目前僅適用于2021年度。

　　02、企業(yè)10月份辦理企業(yè)所得稅預繳申報時，是就上半年研發(fā)費用還是前三季度的研發(fā)費用進行加計扣除?

　　答：2021年10月份預繳申報時，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，再增加一個季度優(yōu)惠。即對前三季度實際發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除。

　　03、企業(yè)10月份辦理企業(yè)所得稅預繳申報時，如何填報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠呢?

　　答：此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式，企業(yè)10月份享受該項優(yōu)惠時，只需要在預繳申報表中填寫優(yōu)惠事項名稱和加計扣除金額，前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》等相關資料需要留存?zhèn)洳椤?/p>

　　04、如果預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠，年度匯算清繳時可以享受嗎?

　　答：對2021年10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。為使企業(yè)能夠提前享受政策紅利，減輕資金壓力，建議在2021年10月份預繳申報時享受。

　　05、哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

　　答：研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)不得享受。

　　06、企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用如何扣除，比例全部提高到100%了嗎?

　　答：研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%僅限于制造業(yè)。

　　自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　除制造業(yè)以外的符合享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他行業(yè)企業(yè)，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　07、企業(yè)享受政策，需要留存?zhèn)洳檠邪l(fā)支出輔助賬，聽說總局發(fā)布了2021版研發(fā)支出輔助賬，有什么變化?

　　答：2021版研發(fā)支出輔助賬簡并了輔助賬樣式、精簡了輔助賬信息、調整優(yōu)化操作口徑，降低填寫難度，具體來講主要有三個方面：

　　一是將自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)四類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。

　　二是僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

　　三是增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調整，便于納稅人準確歸集核算。

　　08、我們企業(yè)已經習慣使用2015版研發(fā)支出輔助賬，現(xiàn)在必須要求使用2021版研發(fā)支出輔助賬嗎?

　　答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本。因此，企業(yè)既可使用簡化后的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬，還可以結合企業(yè)實際自行設計輔助賬樣式。

　　有兩點需要說明的是，一是企業(yè)如果繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對2015版委托境外研發(fā)費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應調整;二是自行設計的輔助賬應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

　　09、委托研發(fā)可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：企業(yè)委托境內外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按照費用發(fā)生額的80%作為加計扣除基數。委托境內個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

　　企業(yè)委托境外機構開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外個人進行的研發(fā)活動不得加計扣除。

　　10、“其他相關費用”限額計算方法發(fā)生了什么變化?

　　答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，其他相關費用限額的計算方法，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，不再分項目計算。

　　舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。

　　(一)按照97號公告的計算方法

　　項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元;項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

　　(二)按照《公告》明確的計算方法

　　兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。