增值稅與消費稅的計稅依據如何理解?

　　增值稅與消費稅同屬于流轉稅，計稅依據基本相同，主要區(qū)別在于消費稅一般為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用;而增值稅則按照平均售價或組成計稅價格計算。具體如下。

　　1、消費稅有實行從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅的，比如啤酒、黃酒、卷煙、白酒等，從量計征部分有別于增值稅。

　　2、單純從量計征的應稅消費品收取的押金，逾期視為含稅價，征收增值稅，但不征收消費稅。啤酒的押金只是計算單位適用稅額的依據。

　　3、進口的應稅消費品的，消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)。

　　應納消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數量×消費稅定額稅率。

　　應納增值稅=(關稅完稅價格+關稅+應納消費稅)×適用稅率。

　　4、在受托加工環(huán)節(jié)，代收代繳消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)，委托個人加工的，無需代收代繳消費稅。

　　增值稅銷項稅額=加工費×適用稅率。

　　5、納稅人將自產的貨物用于換取生產資料、消費資料、投資入股、低償債務的，計算消費稅按照同期最高售價計算。

　　增值稅則按照平均售價或組成計稅價格計算。

　　6、視同銷售的范圍不同，造成計稅不一致，一般地，消費稅的視同銷售較大，比如將自產的輪胎(應稅消費品)生產卡車(非應稅消費品)，此環(huán)節(jié)征消費稅，但不征收增值稅。

　　7、啤酒屋自產自銷啤酒，征收營業(yè)稅和消費稅，不征收增值稅。這是比較特殊的例子。

8、卷煙、白酒設定消費稅計稅價格，分別按照國稅函的規(guī)定處理，這也是區(qū)別于增值稅計稅依據的重要部分。

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