建筑公司因建設(shè)單位拖欠工程款項(xiàng)而收取的利息如何納稅?

一、營(yíng)改增之前，財(cái)務(wù)上怎么做的?

1、結(jié)算工程款時(shí):

借:銀行存款 500

應(yīng)收賬款 500

貸:工程結(jié)算 1000

2、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí):

借:應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1.05

應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加 0.45

貸:銀行存款 16.5

結(jié)算了1000萬(wàn)，交過(guò)了500萬(wàn)發(fā)票的營(yíng)業(yè)稅及附加，業(yè)主拖欠了500萬(wàn)，計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅及附加，是下面這樣做賬的:

3、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加時(shí):

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 33

貸:應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1

應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加 0.9

后面的33已經(jīng)含了前面的開(kāi)了500萬(wàn)的建安發(fā)票，業(yè)主拖欠的500萬(wàn)，在賬上已經(jīng)計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅及附加，沒(méi)有交給地稅局。

二、營(yíng)改增后，面臨交給地稅局還是交回國(guó)稅局的問(wèn)題

原來(lái)合同講得很清楚，原來(lái)跟業(yè)主簽的合同，拖欠你的500萬(wàn)沒(méi)有產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的，但是你計(jì)提了，現(xiàn)在營(yíng)改增之后，業(yè)主把錢(qián)給你，不是營(yíng)業(yè)稅了，應(yīng)該交給國(guó)稅局，我們開(kāi)票的時(shí)候是按照500萬(wàn)/(1+3%)*3%開(kāi)票，收入變成了500萬(wàn)/(1+3%)。

已經(jīng)完工了，按照完工百分比，你的企業(yè)所得稅在營(yíng)改增之前是按1000萬(wàn)來(lái)算的，賬上又計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅附加(拖欠的那一半)，在去年匯算清繳之前扣了，企業(yè)所得稅是按照(500萬(wàn)-500萬(wàn)所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加)去交的企業(yè)所得稅，現(xiàn)在甚至明年，拖欠的500萬(wàn)現(xiàn)在收到了，你給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，收入應(yīng)該是500萬(wàn)/(1+3%)，原來(lái)賬上計(jì)提的稅沒(méi)交，需要倒過(guò)來(lái)做賬，去沖平。

做賬如下:

借:應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1.05

應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加 0.45

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16.5

但是貸方用的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，本來(lái)應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅金及附加，為什么會(huì)這樣呢?因?yàn)樨?cái)政部規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加沒(méi)了，成了稅金及附加。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定:“營(yíng)改增前已確認(rèn)收入，已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入”。

所以就是上面那樣做賬。

但是我們賬上，還有個(gè)借方是營(yíng)業(yè)稅金及附加，這個(gè)賬的報(bào)表早就報(bào)了，原來(lái)的借方營(yíng)業(yè)稅金及附加，算所得稅的時(shí)候早就已經(jīng)扣除了。

原來(lái)算所得稅應(yīng)該是(500萬(wàn)-營(yíng)業(yè)稅及附加)，現(xiàn)在相當(dāng)于我們營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除的那一塊調(diào)過(guò)來(lái)了。收入就是500萬(wàn)，但是我們?cè)瓉?lái)賬上收入還是500萬(wàn)，只不過(guò)是把以前計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加，沒(méi)有交的把它調(diào)到貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

言下之意，相當(dāng)于我們匯算清繳之前把扣除了計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加倒出來(lái)了而已。我們?cè)瓉?lái)賬上的收入還是500萬(wàn)，現(xiàn)在開(kāi)票的時(shí)候，改為增值稅后的收入500/(1+3%)，按道理應(yīng)該是500/(1+3%)+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是500萬(wàn)。

并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額，同時(shí)沖減收入”。

待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額是以后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間才發(fā)生的，貸“應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，科目轉(zhuǎn)到了貸“應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅”的科目。

調(diào)整后的收入為:營(yíng)改前確認(rèn)收入，但未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間而計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加的500萬(wàn)-營(yíng)改增前計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中的16.5萬(wàn)元+營(yíng)改增后調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16.5萬(wàn)元=500萬(wàn)元

因此，賬就是這樣調(diào)的。

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14.57

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅14.57 [500÷(1+3%) ×3%]

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