內(nèi)外資企業(yè)當年發(fā)生的業(yè)務招待費在稅前扣除標準的異同?

下面通過一位同學的提問，來給大家解答下這個問題：

【問】：對于內(nèi)外資企業(yè)，企業(yè)當年發(fā)生的業(yè)務招待費在稅前扣除標準上，有什么異同呢？

 【答】：業(yè)務招待費的扣除分內(nèi)企和外企，分別按不同的規(guī)定處理

對于內(nèi)企，應該是銷售收入1500萬以內(nèi)的，千分之五，超過1500萬的部分，按千分之三。

  　　對于外商投資企業(yè)交際應酬費的列支標準的問題。外商投資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：

  　　1. 工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。  

  　　2. 旅游、飲食、運輸、建筑、安裝、設計、咨詢、金融、租賃企業(yè)和其他服務企業(yè)，全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元以上的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。

業(yè)務招待費超出扣除標準時，應如何調(diào)整呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”。也就是說業(yè)務招待費只能按照業(yè)務招待費發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%中較低的金額在企業(yè)說得稅前扣除。因此一般在企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時候要調(diào)增納稅金額。

 【案例】

當年發(fā)生的營業(yè)收入是1000萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出8萬元�？啥惽翱鄢�的業(yè)務招待費為1000萬*0.5%=5萬，8萬*60%=4.8萬中較低的數(shù)字，即4.8萬元。由于會計利潤總額中，按8萬元確認的業(yè)務招待費。因此在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時要調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額8-4.8=3.2萬元。因此在企業(yè)所得稅率為25%的情況下要補交企業(yè)所得稅3.2*0.25%=0.8萬元。

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