如何確定關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除額?

債權(quán)性投資

實施條例規(guī)定:

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括:

(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除相關(guān)政策

(一)辦法給出了計算關(guān)聯(lián)方不得扣除利息支出公式及分?jǐn)傄?guī)定

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。其中，標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的比例；

不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。

(二)通知明確了關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的三種情況

(非)金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的(2)5倍；

能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的。實施條例第一百一十條規(guī)定，獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則；

或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。實際稅負(fù)即是單位在經(jīng)營過程當(dāng)中實際交納的稅金與收入之比，它不是指理論稅負(fù)或名義執(zhí)行稅率的高低。

(三)實施條例給出了借款利息支出扣除的一般規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

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