資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅如何計(jì)算？

運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí),對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn),對利潤表項(xiàng)目則間接確認(rèn).企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)負(fù)債觀"定義,因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)倒擠推算,具體核算程序如下:

第一,確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值.指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,而非原賬面價(jià)值.

第二,確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ).

第三,確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間差額,計(jì)算暫時(shí)性差異.對于存在差異的,區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,按資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率計(jì)算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn).如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額,對于兩者之間的差額應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn);如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額,對于兩者之間的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷.

第四,計(jì)算應(yīng)交所得稅.按照稅法規(guī)定對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額,按適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損;應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅適用稅率.

第五,計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用.根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用.當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn).
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