針對本次疫情的捐贈會計及稅務(wù)處理怎么做？

一、捐贈現(xiàn)金:

借:營業(yè)外支出--捐贈

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款

二、捐贈實物:

發(fā)生捐贈支出時:

借:營業(yè)外支出--捐贈

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

如果企業(yè)通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,根據(jù)財政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號,免征增值稅.

稅務(wù)處理:

一、捐贈現(xiàn)金

不同捐贈方式扣除辦法不同.如果是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈,允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除.

財政部2020年第9號公告中,并未提及可以全額扣除,政策沒有特殊規(guī)定,就適用一般規(guī)定,也就是直接捐贈現(xiàn)金不能扣除.

因為企業(yè)所得稅法規(guī)定,限額扣除的適用前提也是必須通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈.

另外,現(xiàn)金捐贈的稅前扣除憑證是:

通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)公益性捐贈支出應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù);

通過具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體和公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出,應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián).

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十三條、財稅〔2018〕15號;

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第八條、

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕124號)第七條

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)第五條

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號)

二、捐贈貨物

企業(yè)一般捐贈貨物,在稅收政策上要復(fù)雜一些,主要會涉及增值稅視同銷售及附加稅費、企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問題,如果是消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物,還可能涉及消費稅.

對新肺疫情進行貨物捐贈,目前的政策規(guī)定是:

1、免增值稅、消費稅及附加稅費.企業(yè)將貨物通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門,或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加.

此處需要注意是免征增值稅,增值稅免征的意思是,同時它對應(yīng)的進項稅不能抵扣.如果原本票據(jù)不合適不能抵扣,或是小規(guī)模納稅人,免增值稅就是一個直接的利好.對于票據(jù)規(guī)范的一般納稅人,免稅是否更加有利需要企業(yè)根據(jù)自身情況進行測算.

2、企業(yè)所得稅需要視同銷售.企業(yè)無償捐贈,在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售,自制的資產(chǎn),

應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入.屬于外購的資產(chǎn),應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入.

在進行企業(yè)所得稅申報的時候,確認視同銷售收入的同時,還需要根據(jù)企業(yè)實際購進或自制的成本,確認視同銷售成本.

3、公益捐贈支出可全額稅前扣除.企業(yè)無論是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物品,都可以全額稅前扣除.

4、稅前扣除憑證問題.除了原先規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)和非稅收入一般繳款書,9號公告還在此進行了突破,對于直接捐贈給醫(yī)院的物品,可以憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜.

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第五項規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈,應(yīng)視同銷售.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入.屬于外購的資產(chǎn),應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入.

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號).
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