旅游業(yè)差額征稅開票的要求

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定："四、增值稅發(fā)票開具

(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

……

七、本公告自2016年5月1日起施行。"

舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)21850元、購物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

分析：銷售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)、購物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720=982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620=109180元。

(一)假設(shè)A公司屬一般納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=109180÷(1+6%)×6%-2550=3630元。

(二)假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%=109180÷(1+3%)×3%=3180元。