捐款如何抵稅視同銷售？

無償捐贈(zèng)不確認(rèn)收入，所以貸方?jīng)]有主營業(yè)務(wù)收入。

企業(yè)將貨物用于對外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈(zèng)的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理; 在會計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來判斷，企業(yè)對外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會計(jì)上不作收入處理。下面以案例來分析。

例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500 套贈(zèng)送給希望工程，市場價(jià)每套100 元，產(chǎn)品成本80 元。會計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出 48 500

貸：庫存商品 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

可以看出對外捐贈(zèng)的貨物：

1. 會計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。

2. 增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3. 企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入50 000 元，視同銷售成本40 000 元。

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會計(jì)上計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。
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