小規(guī)模季度未達(dá)起征點(diǎn)是否計(jì)提增值稅?

A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，預(yù)計(jì)第三季度收入8萬(wàn)多，但不足9萬(wàn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定符合免征增值稅條件，那確認(rèn)收入時(shí)直接借：銀行存款等，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。問(wèn)這樣處理是否正確？

回答這個(gè)問(wèn)題之前，我們先來(lái)看一下關(guān)于小微企業(yè)季度收入未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅的相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。

那對(duì)于這項(xiàng)免稅政策，會(huì)計(jì)上是如何處理的呢？小規(guī)模納稅人在銷售貨物，提供勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，是否直接計(jì)收入而不用計(jì)提增值稅？

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第十條的規(guī)定：

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

實(shí)務(wù)當(dāng)中，小規(guī)模納稅人現(xiàn)在一般按季度申報(bào)增值稅，正確的做法是，在確認(rèn)收入的時(shí)候進(jìn)行價(jià)稅分離，照常計(jì)提增值稅，然后季度終了將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入中，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

假設(shè)A企業(yè)在該季度中有一筆業(yè)務(wù)，銷售一批商品，收取價(jià)款價(jià)稅合計(jì)5150元，在確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款等 5150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 150

如果在季度終了納稅人申報(bào)時(shí)，該企業(yè)符合小微企業(yè)免征增值稅條件，則做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 150

貸：營(yíng)業(yè)外收入 150