企業(yè)研發(fā)費用加計扣除?

1、研發(fā)過程中取得的特殊收入在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未作相應扣減。

在研發(fā)過程中，不可避免會產生一些下腳料、殘次品、中間試制品等，有些企業(yè)在取得這些特殊收入后，將其作為營業(yè)收入進行匯算清繳，在計算當年的加計扣除研發(fā)費用時卻未作相應的扣減，仍以原來的研發(fā)費用基數(shù)進行扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條第（二）款規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

例：A公司于2017年3月開展一項研發(fā)活動，11月停止研發(fā)并宣布研發(fā)失敗。研發(fā)期間共發(fā)生費用1964036.73元，產生下腳料鋼材87噸，未達研發(fā)目標標準的殘次品器械6臺，處置后取得收入共計2017080.36元。則2017年當年確認可加計扣除的研發(fā)費用為-53043.63元（1964036.73-20170803.36），為負數(shù)不足扣減。因此，此項研發(fā)活動當年可享受加計扣除的金額為零。

2.同時兼顧研發(fā)與日常生產的人員、器械、設備產生的費用，未按工時占比分配計算。

部分企業(yè)在計算研發(fā)費用加計扣除時，未按照研發(fā)工時進行分配，而是將人員、器械、設備產生的費用全部歸集到研發(fā)費用加計扣除類別中，這是不規(guī)范的。由于上述3項內容適用規(guī)定相似，現(xiàn)以人員工時分配計算研發(fā)費用加計扣除作詳細說明。

根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號文件第一條第（三）款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

例：B公司開展一項研發(fā)活動，2017年7月，甲入職參與研發(fā)同時兼日常生產管理，假設本月甲參與研發(fā)活動工時為42小時，參與日常生產126小時，工資每月16000元。則B公司在8月統(tǒng)計研發(fā)費用時，應按甲的研發(fā)工時計算，即工時占比為25%［42÷（126+42）］�？梢詺w集到研發(fā)費用中進行加計扣除的工資為2000元（16000×25%×50%）。