固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)如何調(diào)整財(cái)稅差異?

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)采用投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算,企業(yè)在公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí),可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ).歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出.企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).第五十九條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除.

因此,對于所得稅與會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的差異,企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)按照稅法的規(guī)定來確認(rèn)年度的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)在年終匯算清繳時(shí),對稅法與會(huì)計(jì)出現(xiàn)的差異應(yīng)在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ),如果當(dāng)期"公允價(jià)值變動(dòng)損益"出現(xiàn)貸方發(fā)生額,需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理;如果當(dāng)期"公允價(jià)值變動(dòng)損益"出現(xiàn)借方發(fā)生額,需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理.同時(shí),按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計(jì)提折舊并準(zhǔn)予扣除.