如何理解差額征稅?

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2第一條第(三)項(xiàng)第8小項(xiàng)規(guī)定:"試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額."

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2第一條第(三)項(xiàng)第11小項(xiàng)規(guī)定:"試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證.否則,不得扣除.……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣."

由此,可以看出,旅游服務(wù)的差額征稅,只是在計(jì)算銷售額時(shí)扣除了部分費(fèi)用,仍然適用一般計(jì)稅方法,除了扣除的差額部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,其他的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣.

其次,關(guān)于開(kāi)具專用發(fā)票.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第二條規(guī)定:"專用發(fā)票是增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票,是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證."

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2第一條第(三)項(xiàng)第8小項(xiàng)規(guī)定:"選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票."

因此,旅游公司一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是可以開(kāi)具專用發(fā)票的,但是如果采取差額征稅,不能全額開(kāi)具專用發(fā)票,對(duì)于向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用部分只能開(kāi)具普通發(fā)票,不能開(kāi)具專用發(fā)票.

例如,A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人,選擇差額征稅.2018年5月共取得旅游收入43萬(wàn)元,其中包含向其他單位支付的住宿費(fèi)9.36萬(wàn)元、餐飲費(fèi)4.15萬(wàn)元、交通費(fèi)2.09萬(wàn)元、門(mén)票費(fèi)6.20萬(wàn)元.A企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)辦公家具,并取得專用發(fā)票,注明進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元.

這43萬(wàn)旅游收入中,只能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票21.20萬(wàn)元,其他的21.80萬(wàn)元(9.36萬(wàn)+4.15萬(wàn)+2.09萬(wàn)+6.20萬(wàn))只能開(kāi)具普通發(fā)票.

銷項(xiàng)稅額=21.20÷(1+6%)×6%=1.2萬(wàn)

應(yīng)納稅額=1.2-1=0.2萬(wàn)元