企業(yè)清算中的納稅籌劃?

(一)清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。

(二)改變企業(yè)解散日期會(huì)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額

例如，某公司董事會(huì)于2018年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月～5月底止公司預(yù)計(jì)可盈利8萬元(適用稅率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬元費(fèi)用本屬于清算期間費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元。

清算開始日為6月1日時(shí)，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)

清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元。

清算開始日為6月16日時(shí)，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：(

90000-60000)×33%=9900(元)

兩方案比較結(jié)果，通過稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元(26400-9900)。