什么是差額征稅?

是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

建筑業(yè)涉及的差額征稅的情況

賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)會〔2016〕22號文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額計(jì)稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」明細(xì)科目核算;一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)」專欄核算。

根據(jù)前文的分析，提供建筑服務(wù)只有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅才是「差額計(jì)稅」，因此建筑業(yè)企業(yè)無需使用「銷項(xiàng)稅額抵減」這個專欄，只用「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」這一個明細(xì)科目即可。

【案例】南方建筑公司為一般納稅人，其所屬甲工程項(xiàng)目為2016年4月30日之前開工的老項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。南方建筑公司對甲項(xiàng)目選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡易計(jì)稅方法計(jì)稅備案。A公司將該項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給云海勞務(wù)公司。

1、2016年11月18日，南方建筑公司自業(yè)主收款1030萬元，并向其開具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬元，稅額30萬元。

借：銀行存款 1030萬元

貸：工程結(jié)算 1000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 30萬元

2、2016年11月28日，南方公司向云海勞務(wù)公司支付勞務(wù)款103萬元，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100萬元，稅額3萬元。

借：工程施工—合同成本(勞務(wù)分包) 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 3萬元

貸：銀行存款 103萬元

此時解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了價稅分離;二是「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」明細(xì)科目的貸方余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。

3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司計(jì)算本期簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額為：(1030-103)÷1.03×3%=27萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 27萬元

貸：銀行存款 27萬元