跨年度預(yù)提費(fèi)用沖銷未使用的費(fèi)用納稅額調(diào)整?

預(yù)提費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在年度內(nèi)尚末支付，但讓受益對象已受益的費(fèi)用。因此，費(fèi)用是在受益的年度內(nèi)發(fā)生。預(yù)提費(fèi)用是一種專項(xiàng)費(fèi)用，按提取的內(nèi)容使用在所受益的對象上。

政策依據(jù);

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度采取謹(jǐn)慎原則，而所得稅法采取的是據(jù)實(shí)列支原則。所以，跨年度預(yù)提費(fèi)用，即：未攤銷完的部分，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整增加額。換一句話講，如果有應(yīng)稅所得時(shí)，預(yù)提費(fèi)用跨年度要交納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第102條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)其它費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚末支付的費(fèi)用，做為預(yù)提費(fèi)用記入本期費(fèi)用、成本”。因此，預(yù)提費(fèi)用就是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的報(bào)刊費(fèi)、租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。

【案例】

2012年因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用，稅法上不允許扣除費(fèi)用。那2012年應(yīng)該是調(diào)增應(yīng)納稅所得額。那2013年為什么是調(diào)減啊?

2013年不一定調(diào)減。如果是在2013年沖減了預(yù)提費(fèi)用，就得調(diào)減，沖銷了預(yù)提費(fèi)用，有兩種情況：一是原渠道沖回，說明減少了費(fèi)用，增加了利潤;一是預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生了，則應(yīng)進(jìn)入成本費(fèi)用而未記入，也是增加了利潤，在稅收上沒有增加所得額，所以要調(diào)減所得額。同理，如果未沖銷，則不需調(diào)減。

也可以這樣理解：將2012、2013年作為一個(gè)納稅期來看，有調(diào)增就得有調(diào)減，這種暫時(shí)性差異，最終結(jié)果稅收和會(huì)計(jì)是一致的。