福利費(fèi)的財(cái)稅處理

一、舉例:A企業(yè)為一家民營(yíng)企業(yè),本期通過福利費(fèi)科目核算如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):夏日酷暑難當(dāng),為職工發(fā)放降溫補(bǔ)貼;中秋節(jié)購(gòu)買月餅發(fā)給職工,取得了月餅廠開來(lái)的發(fā)票入賬,針對(duì)不同的業(yè)務(wù),企業(yè)所做賬務(wù)也不同.

(一)發(fā)放降溫補(bǔ)貼,沒有取得發(fā)票,賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

貸:銀行存款

(二)購(gòu)買月餅,由于取得了發(fā)票,做如下賬務(wù)處理:

借:管理費(fèi)用-福利費(fèi)

貸:銀行存款

對(duì)于上述兩種處理方式,哪種可以所得稅前扣除呢?答案是兩種都存在問題.而在實(shí)務(wù)中,恰恰有很多企業(yè)都會(huì)采取上述方式進(jìn)行賬務(wù)處理.

二、學(xué)理探討

對(duì)于事項(xiàng)(一),雖然企業(yè)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算,但并按工資薪金的稅前扣除原則處理,因此不能所得稅前扣除.

依據(jù)如下:

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于"應(yīng)付職工薪酬"概念的界定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬

第二條職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.職工薪酬包括:

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

2.職工福利費(fèi);

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);

4.住房公積金;

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出.

(二)國(guó)稅函【2009】3號(hào)文中的規(guī)定

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的"合理工資薪金",是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

5.有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的.

結(jié)合(一)中的"1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼"和(二)中的"4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)"可以看出,企業(yè)本期發(fā)放給職工的降溫補(bǔ)貼應(yīng)通過"應(yīng)付職工薪酬"核算,且該項(xiàng)支出稅前扣除的依據(jù)即為國(guó)稅函中的規(guī)定"企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)".

正確的賬務(wù)處理方式如下:

福利費(fèi)形成時(shí)(金額為舉例方便):

借:管理費(fèi)用-福利費(fèi)100

貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)100

福利費(fèi)繳納時(shí):

借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)100

貸:銀行存款80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個(gè)人10

繳納社保、個(gè)稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10

其他應(yīng)付款-社保公付、個(gè)人10

貸:銀行存款20

對(duì)于事項(xiàng)(二),企業(yè)將購(gòu)買月餅支出作為企業(yè)費(fèi)用承擔(dān)掉,并通過銀行存款直接支付,不能稅前扣除.