根據(jù)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在此文件背景下，企業(yè)該如何準(zhǔn)確地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算呢，是把固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)都調(diào)整到5000元還是維持原有的標(biāo)準(zhǔn)不變？我們先來(lái)看一看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的吧。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。
　　從以上兩個(gè)準(zhǔn)則可以看出，企業(yè)可以采用兩種方法來(lái)處理，一是將固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5000元，這種方法不存在稅會(huì)差異，但需要說(shuō)明變更不是隨意的，并履行相應(yīng)的信息披露義務(wù)。另外一種方法就是不修改固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這種方法就會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，下面我們舉例說(shuō)明存在稅會(huì)差異時(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整金額的計(jì)算。
　　對(duì)于將固定資產(chǎn)一資性計(jì)入成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上必須作賬，稅法上才允許一次性稅前扣除，會(huì)計(jì)上如果按正常折舊，稅法上則只認(rèn)同會(huì)計(jì)上正常計(jì)提的折舊稅前扣除；對(duì)于加速折舊，會(huì)計(jì)上可以按原年限計(jì)提折舊，稅法上按加速折舊稅前扣除。
　　比如：公司于2014年4月15日，向廠家購(gòu)進(jìn)一電子設(shè)備不含稅價(jià)4000元，假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用4年，至2014年10月，公司已計(jì)提折舊500元，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文后，認(rèn)為企業(yè)符合條件，可以一次性將4000元固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用。
　　公司購(gòu)時(shí)時(shí)，借：固定資產(chǎn) 4000
　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680
　　貸：銀行存款 4680
　　5月—10月計(jì)提折舊，借：管理費(fèi)用 500
　　貸：累計(jì)折舊 500
　　此時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面余值為3500元（4000-500）計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目：
　　借：管理費(fèi)用 3500
　　貸：累計(jì)折舊 3500