代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位或個人，從納稅人扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人介于征稅主體與納稅主體之間，具有特殊的地位。一方面，代扣稅款時，它代表國家行使征稅權(quán);另一方面，在稅款上繳國庫時，又代替履行納稅主體的義務(wù)。對納稅人課征的個人所得稅、預(yù)提所得稅等采取代扣代繳形式，其目的在于對零星分散、不易管控的稅源實行源泉控制，加強國家稅收管理，穩(wěn)定國家稅收收入。本文從個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種入手，為讀者總結(jié)相關(guān)稅收政策中規(guī)定的代扣代繳情形，以使扣繳范圍更加明晰。
　　據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》第三十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。那么，扣繳義務(wù)人都有哪些代扣代繳義務(wù)呢?

　　個人所得稅
　　根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳主要涉及單位發(fā)放的工資、薪金所得。其他所得是根據(jù)稅收征管的實際需要，對零星、難于管控的稅源進行代扣代繳，如個體稅收、房屋租賃等。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1995]65號)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(三)勞務(wù)報酬所得;(四)稿酬所得;(五)特許權(quán)使用費所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得;(十)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
　　扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。上述所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價證券、實物以及其他形式的支付。

　　企業(yè)所得稅
　　近年來，《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)發(fā)生對外業(yè)務(wù)時如何代扣代繳稅款的規(guī)定進行了修改，同時政府部門出臺了相應(yīng)規(guī)定，將境內(nèi)企業(yè)在對外支付款項時如何履行代扣代繳義務(wù)進行了明確和細化。
　　《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
　　第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。
　　從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)對外支付實行源泉扣繳，并規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。
　　“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅”，稅法規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人。“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得”，是指“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，相關(guān)居民企業(yè)是否負有代扣代繳義務(wù)，視稅務(wù)機關(guān)指定情形而定。

　　增值稅(“營改增”)
　　《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》(財綜[2013]88號)規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。

　　營業(yè)稅
　　《營業(yè)稅暫行條例》第十一條對營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定：(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;
　　在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。(二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　資源稅
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源稅代扣代繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[1998]49號)第二條規(guī)定，收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人。第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
　　綜上所述，代扣代繳稅款義務(wù)是一種法定義務(wù)，不履行會面臨一定的法律責(zé)任。比如《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。再比如，《稅收征管法》第六十一條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。因此，經(jīng)營者應(yīng)該關(guān)注在交易中哪些情形會成為法定的扣繳義務(wù)人，并按照要求履行代扣代繳義務(wù)。不過，筆者認為，稅收法律法規(guī)屬于義務(wù)性規(guī)范，我國是成文法國家，依據(jù)“下位法不得違反上位法”法律位階原則，面對稅務(wù)機關(guān)要求的缺少法律、行政法規(guī)依據(jù)的代扣代繳義務(wù)，單位或個人有權(quán)予以拒絕。