【案例】

　　某公司為定單式生產(chǎn)企業(yè)，專(zhuān)門(mén)為某集團(tuán)公司配套生產(chǎn)品牌計(jì)算機(jī)外殼。由于產(chǎn)品質(zhì)量要求高、外型設(shè)計(jì)頻繁、數(shù)量批次性強(qiáng)等特點(diǎn)，集團(tuán)公司實(shí)行產(chǎn)品跟蹤管理前移：向該公司派駐駐廠代表，負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收和產(chǎn)品生產(chǎn)品質(zhì)跟蹤管理。駐廠代表的工資待遇等全部歸屬客戶(hù)（集團(tuán)公司）承擔(dān)，該公司僅僅提供伙食供應(yīng)，伙食費(fèi)由該公司承擔(dān)。駐廠代表分高階客戶(hù)代表和直接客戶(hù)代表。高階客戶(hù)代表負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收，由市場(chǎng)部門(mén)負(fù)責(zé)伙食接待。直接客戶(hù)代表直接進(jìn)駐生產(chǎn)部門(mén)與品質(zhì)保證部，負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和品質(zhì)跟蹤管理，視同相應(yīng)所在生產(chǎn)或者質(zhì)監(jiān)部門(mén)人員，由相對(duì)應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)伙食接待。

　　該公司對(duì)駐廠代表的伙食費(fèi)的核算：高階客戶(hù)代表發(fā)生的伙食費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并在企業(yè)所得稅申報(bào)中按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。直接客戶(hù)代表視同相應(yīng)部門(mén)人員，所消費(fèi)的伙食費(fèi)用由專(zhuān)門(mén)代碼核算，進(jìn)入制造費(fèi)用-伙食費(fèi)科目核算，沒(méi)有匯集到業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額中，在企業(yè)所得稅申報(bào)中全額稅前扣除，未按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　一個(gè)企業(yè)對(duì)客戶(hù)駐廠代表所消費(fèi)的伙食費(fèi)采用了兩種不同的處理方式，那么究竟如何處理才更準(zhǔn)確呢？是否可以稅前扣除呢？

　　【分析】

　　業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰（特殊情況不受上限限制，如：企業(yè)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法按照一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后年度扣除）。

　　在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要基于對(duì)發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)的合理性判斷。商業(yè)招待由于不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)，所以，在稅法上實(shí)行了限比例和限額規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)上對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍一般包括：因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支（當(dāng)然，也有企業(yè)會(huì)把其中的一些費(fèi)用歸集到其它費(fèi)用中）。

　　從上述分析回過(guò)頭來(lái)看該公司的駐廠代表伙食費(fèi)問(wèn)題，顯然把它并入制造費(fèi)用全額稅前扣除是不妥當(dāng)?shù)模�那么是否可以視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理呢？首先，它符合與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的條件；其次，該公司所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)用發(fā)生比例不到營(yíng)業(yè)收入的萬(wàn)分之二，符合合理性的條件；第三，該公司與客戶(hù)（集團(tuán)公司）有關(guān)于它的合作協(xié)議�；�于這三點(diǎn)，駐廠代表伙食費(fèi)應(yīng)當(dāng)可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，高階客戶(hù)代表的伙食費(fèi)已經(jīng)作納稅調(diào)整沒(méi)有問(wèn)題，但直接客戶(hù)代表的伙食費(fèi)不可以全額作為制造費(fèi)用稅前扣除，應(yīng)當(dāng)并計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【提醒】

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)論是財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)人員檢查處理都是比較難以完整把握的，我認(rèn)為把握好業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理主要是；

　　1、要?jiǎng)澐智宄�是企業(yè)消費(fèi)行為還是個(gè)人消費(fèi)行為。很顯然，個(gè)人消費(fèi)行為既不可以作為企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，也不能作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

　　2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支應(yīng)滿(mǎn)足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、要履行權(quán)簽手續(xù)。對(duì)于中大型企業(yè)要建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度，通過(guò)審批、審核手續(xù)，防止個(gè)人消費(fèi)渾水摸魚(yú)。對(duì)于小企業(yè)，也要確定權(quán)簽范圍，防止虛報(bào)。

　　5、要注意有效證明的歸集。舉證是稅企爭(zhēng)議中的重要且有效的環(huán)節(jié)，對(duì)于大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)要有審批、事由等能夠證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的有效證明，否則就可能存在被認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)等不合理支出的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、對(duì)于向個(gè)人收回或者客戶(hù)返回費(fèi)用補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)該沖減對(duì)應(yīng)費(fèi)用。