問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額如何規(guī)定?若企業(yè)核算利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，但納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，捐贈(zèng)支出能否扣除?

　　答：《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門或者公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過(guò)部分除另有規(guī)定外不得稅前扣除，另有規(guī)定是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有明確文件規(guī)定的事項(xiàng)，比如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、上海世博會(huì)等特殊事項(xiàng)時(shí)，有專門文件在此期間向?yàn)?zāi)區(qū)或者世博會(huì)的捐贈(zèng)可以全額稅前扣除，但是目前上述文件已過(guò)期不再執(zhí)行。

　　會(huì)計(jì)核算的年度利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，即使納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出除上述特殊規(guī)定外，不得稅前扣除。