國(guó)稅函[2009]326號(hào)

成文日期：2009-06-15

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于明確未申報(bào)稅款追繳期限的請(qǐng)示》（新地稅發(fā)〔2009〕156號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年六月十五日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

解讀:

一、 “未申報(bào)”應(yīng)理解為非主觀故意的行為

上述“未申報(bào)納稅造成不繳或少繳的稅款”，應(yīng)該與“偷稅、抗稅、騙稅行為”中的“未申報(bào)”相區(qū)別，應(yīng)理解為納稅人非主觀故意的行為 造成未繳或少繳稅款。即納稅人非惡意的、非明知故犯的未申報(bào)納稅造成稅款的流失。

根據(jù)最新修訂的《刑法》規(guī)定，“偷稅”的概念不再具體列舉，而是概括為“ 采取欺騙、隱瞞手段 進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) ，逃避繳納稅款的行為”。 這里的“不申報(bào)”應(yīng)該理解為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”等行為；“欺騙、隱瞞手段”包括偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、多列支出或少列收入等方式。即強(qiáng)調(diào)主觀故意的逃避稅款的行為 , 納稅人主觀已知屬于逃避繳納稅款的行為，仍然執(zhí)行。

根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)于納稅人偷稅、抗稅、騙稅行為造成稅款的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金或騙取的稅款，沒(méi)有時(shí)間期限的限制。國(guó)稅函[2005]813號(hào)文曾解釋：納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款。

如果企業(yè)誤以為只要是“未申報(bào)”，超過(guò)追征期就可以不用繳納稅款了，將會(huì)存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例 1 ：納稅人辦理稅務(wù)登記證時(shí)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定了稅種，納稅人經(jīng)營(yíng)期間不進(jìn)行任何納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)后，納稅人還是未申報(bào)。該行為將被認(rèn)定為偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的期限不受時(shí)間限制。

例 2 ：某企業(yè)成立時(shí)租用寫(xiě)字樓進(jìn)行辦公，辦理稅務(wù)登記時(shí)沒(méi)有核定房產(chǎn)稅、土地使用稅稅種，之后購(gòu)買(mǎi)了房產(chǎn)自用，但沒(méi)有按期繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。如果 3 年（ 5 年）內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述未申報(bào)納稅事項(xiàng)，期限過(guò)后稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再具有追繳權(quán)。

二、 “特殊情況”是指稅款金額在 10 萬(wàn)元以上

根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及國(guó)稅函[2009]326 號(hào)文規(guī)定，因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤、不申報(bào)納稅等情況，造成未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，特殊情況追征期可以延長(zhǎng)至 5 年。

上述“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在 10 萬(wàn)元以上的。

補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。