問：A公司(生產(chǎn)企業(yè))為我公司的子公司，現(xiàn)由我公司提供擔(dān)保(負(fù)連帶責(zé)任)向銀行借款，A公司將利息直接支付給銀行。此種情形下，該項借款利息的稅前扣除是否受資本弱化“債券投資：權(quán)益投資2：1”的限制?
　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定：“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除……”A公司的利息并非“實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息”，能否不按照此規(guī)定進行限額扣除，而是直接根據(jù)銀行出具的利息通知稅前扣除?

　　答：1.《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
　　(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。
　　第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;
　　根據(jù)上述規(guī)定，A公司為貴公司的子公司，A公司與貴公司為關(guān)聯(lián)方。A公司從銀行貸款，但貴公司作為關(guān)聯(lián)方為其提供擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任，A公司屬于間接從貴公司(關(guān)聯(lián)方)獲得債權(quán)性投資。A公司發(fā)生的利息支出應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定扣除。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)是針對“實際支付給關(guān)聯(lián)方利息”的相關(guān)規(guī)定。貴公司為A公司的銀行貸款提供擔(dān)保，A公司將利息支付給銀行、不是支付給貴公司，因此，該利息支出不受財稅〔2008〕121號文件規(guī)定限制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，該利息支出準(zhǔn)予扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：
　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
　　其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的比例。
　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。
　　第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司為A公司擔(dān)保，A公司應(yīng)向貴公司支付擔(dān)保費。A公司支付的擔(dān)保費支出稅前扣除時，按財稅〔2008〕121號文件第一條規(guī)定計算債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例時，債權(quán)性投資額應(yīng)包括A公司由貴公司承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的銀行貸款。