無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要達到銷售額符合標準或會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢？還是做小規(guī)模納稅人好呢？稅負平衡點這個概念可以供大家參考。

稅負平衡點：在不同情況下企業(yè)的稅收負擔(dān)達到相等程度的臨界值。

稅負平衡點＝征收率×（1＋稅率）÷（稅率－征收率）

結(jié)論：當(dāng)納稅人的增值率達到平衡點時，一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額；當(dāng)納稅人增值率大于平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額；當(dāng)納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。

納稅人的類別選擇籌劃

（一）增值率大于稅負平衡點時

從上述分析可知，當(dāng)增值率大于稅負平衡點時，一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人，要想適用較低稅負，就繼續(xù)選擇為小規(guī)模納稅人（按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，年銷售額未超過標準的納稅人；年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（二）增值率小于平衡點時

當(dāng)納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額，要想適用較低稅負，就應(yīng)當(dāng)爭取成為一般納稅人。有兩個途徑，即一要把銷售額搞上去，以達到規(guī)定標準關(guān)口；二要健全會計核算，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。

納稅人類別籌劃應(yīng)注意的問題

（一）注意銷售對象

1. 銷售對象是一般納稅人

如果銷售對象是一般納稅人，對方需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，如果片面要求降低稅負而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。

2. 銷售對象是小規(guī)模納稅人

如果銷售對象是小規(guī)模納稅人，對方不需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，無論選擇何種納稅人身份對銷售均無影響。

（二）注意籌劃風(fēng)險

1. 一般納稅人籌劃風(fēng)險

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；

（2）除增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定（即：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。）外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

2. 小規(guī)模納稅人籌劃風(fēng)險

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負同不影響銷售及籌劃涉稅風(fēng)險結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。