問(wèn)：法人公司形式的基金公司和合伙人形式的基金在納稅方面有何不同?基金管理公司所有投資都可以免稅嗎?還是只是針對(duì)證券投資基金?封閉式基金、開(kāi)放式基金、公募基金、私募基金在納稅方面有什么要求和政策?

　　答：1、法人公司形式基金與合伙人形式基金在納稅方面，差異主要為所得稅方面的差異。
　　《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
　　第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
　　根據(jù)上述規(guī)定，法人公司形式的基金公司屬于居民企業(yè)，為企業(yè)所得稅的納稅人。合伙人形式的基金屬于合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《車(chē)船稅法》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等規(guī)定，法人公司制基金與合伙人制基金，符合規(guī)定的，均為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)的納稅人(繳費(fèi)人)。符合規(guī)定的，均為扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行扣繳義務(wù)。
　　2、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
　　(一)國(guó)債利息收入;
　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。
　　第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]5號(hào))規(guī)定：
　　一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
　　二、地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
　　因此，基金管理公司對(duì)外投資取得的國(guó)債利息收入、地方政府債券利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。
　　對(duì)于證券投資基金的企業(yè)所得稅政策可按如下規(guī)定執(zhí)行：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第二條關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策的規(guī)定：
　　(一)對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　(二)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　(三)對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]128號(hào))第一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的規(guī)定:以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　第二條關(guān)于所得稅問(wèn)題的規(guī)定，……2、對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕78號(hào))規(guī)定，自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　對(duì)于私募基金沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收政策。