問(wèn)：公交公司出售乘車(chē)卡，是在出售乘車(chē)卡收到卡費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，還是先將售卡收入記入“預(yù)收賬款”，待乘客承車(chē)刷卡后再結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”?

　　答：1、稅務(wù)規(guī)定

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司出售乘車(chē)卡，屬于先收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)行為。應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但先開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　因此，公交公司應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　2、會(huì)計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南指出：

　　五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(八)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。售卡時(shí)貸記“預(yù)收賬款”，售卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票的，還需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”相關(guān)科目，乘客乘車(chē)刷卡時(shí)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(注：先開(kāi)具發(fā)票的，不做貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目)。

　　用分錄表示如下：

　　(1)售卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票的

　　售卡：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)

　　乘客刷卡乘車(chē)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　(2)售卡時(shí)未開(kāi)具發(fā)票的

　　售卡：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　乘客刷卡乘車(chē)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)