問：我公司出口貨物，雇請外國公司運送貨物出境（由青島港到歐洲），由我們自己支付運費，伴隨出口貨物對外支付的海運費業(yè)務(wù)是否需要代扣代繳稅款？如需要，代扣哪些稅種？如不需要又該如何操作？有沒有政策依據(jù)？

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

　　第十條第一款規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　第十二條規(guī)定，增值稅稅率：（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%.

　　第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率根據(jù)上述規(guī)定，境外公司為貴公司提供運輸服務(wù)，由于貴公司作為勞務(wù)接受方在境內(nèi)，境外公司屬于在境內(nèi)提供運輸服務(wù)。境外公司應(yīng)繳納增值稅，稅率為11%，相應(yīng)地，還應(yīng)繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。

　　境外公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)也沒有代理人的，貴公司應(yīng)代扣代繳境外公司的增值稅及附加。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</font>非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第二條規(guī)定，本辦法所稱從事國際運輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)。

　　第七條規(guī)定，非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。

　　收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和�？瓦\收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務(wù)費和娛樂費等；貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。

　　第八條規(guī)定，非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</font>非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，境外公司為貴公司提供從青島港到歐洲的運輸服務(wù)，該運輸服務(wù)部分發(fā)生在中國境內(nèi)，部分發(fā)生在境外。其中屬于境內(nèi)的運輸費用，因勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，境外公司應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。但若稅務(wù)機關(guān)對境外公司境內(nèi)外運輸收入劃分的合理性扣真實性有疑義的，可以要求境外公司提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如境外公司不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其運輸收入并據(jù)以計繳企業(yè)所得稅。境外公司適用稅率為25%，如能準確計算應(yīng)納稅所得額并據(jù)實申報的，其所得稅計算公式為：應(yīng)納稅所得額×25%；如不能準確計算的，所得稅公式為：境內(nèi)收入×核定利潤率×25%.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</font>非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）規(guī)定，

　　第九條規(guī)定，非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務(wù)人。支付人包括：

　�。ㄒ唬┫蚍蔷用衿髽I(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項的境內(nèi)外代理人支付款項的單位或個人；

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

　　（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

　�。ǘ�）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

　�。ㄈ�）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。

　　前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。根據(jù)上述規(guī)定，境外公司取得運輸收入存在上述三種情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可指定貴公司為扣繳義務(wù)人，由貴公司代扣代繳境外公司的企業(yè)所得稅�！秶�家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第四條第二款規(guī)定，由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

　　因此，境外公司為貴公司提供青島到歐洲的運輸服務(wù)，境外公司持有的運費結(jié)算憑證免繳印花稅，但貴公司所持的運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。如果境外公司所在國與我國簽訂有稅收協(xié)定，并且協(xié)定中有國際運輸條款的，境外公司可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</font>非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第十二條規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提交資料辦理備案，享受減免企業(yè)所得稅，免增值稅的相應(yīng)待遇。