1)    外資企業(yè)本年度預(yù)計(jì)向境外投資者分配利潤(rùn)，請(qǐng)告訴我可分配利潤(rùn)的計(jì)算方法？是否需要提取“儲(chǔ)備基金”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等三金？

　　根據(jù)公司法和外資企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)當(dāng)年取得的稅前利潤(rùn)應(yīng)按照下列順序進(jìn)行處理：

　�、俣惽袄麧�(rùn)彌補(bǔ)以前年度稅務(wù)上的虧損，但不得超過法定虧損彌補(bǔ)期限（5年）

　　②繳納企業(yè)所得稅

　�、蹚浹a(bǔ)賬面虧損數(shù)

　�、芴崛》ǘ�公積金或儲(chǔ)備基金（10%），累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本50%以后可不用再提取

　�、菹蚬蓶|分配利潤(rùn)

　　《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》規(guī)定：繳納合資企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)需要提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定。

　　《外資企業(yè)法實(shí)施條例》規(guī)定：外資企業(yè)（即外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)）依照中國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。儲(chǔ)備基金的提取比例不得低于稅后利潤(rùn)的10％，當(dāng)累計(jì)提取金額達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提取。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。外資企業(yè)以往會(huì)計(jì)年度的虧損未彌補(bǔ)前，不得分配利潤(rùn)；以往會(huì)計(jì)年度未分配的利潤(rùn)，可與本會(huì)計(jì)年度可供分配的利潤(rùn)一并分配。

　　《關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2006]67號(hào)）規(guī)定：從2006年1月1日起，中國(guó)執(zhí)行2005年修訂后《公司法》企業(yè)停止實(shí)行公益金制度以后，外商投資企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，經(jīng)董事會(huì)確定繼續(xù)提取的，應(yīng)當(dāng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。一般的外商投資企業(yè)因?yàn)闆]有明確的用途就不再提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金了；而中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)發(fā)展基金的比例也會(huì)定的很低很低，外資企業(yè)則不需要提取企業(yè)發(fā)展基金。

　　實(shí)務(wù)上，簡(jiǎn)單地說，如果公司每年按照規(guī)定計(jì)提法定公積金或儲(chǔ)備基金（10%），那么經(jīng)審計(jì)的上年末資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”賬面余額就是可以向股東分配的利潤(rùn)數(shù)額。正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)，企業(yè)所得稅或遞延所得稅等均會(huì)調(diào)整計(jì)算正確無誤的。需要強(qiáng)調(diào)的是提取了儲(chǔ)備基金就不用再提法定公積金。

　　2)請(qǐng)告訴我根據(jù)2012年7月末所有者權(quán)益的狀況，我公司能分配給境外投資者的利潤(rùn)是多少？

　　外資企業(yè)分配利潤(rùn)，一般要等到取得利潤(rùn)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束之后才可以進(jìn)行。因?yàn)樵趨R算清繳之前，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅無法確定，可分配利潤(rùn)的金額也就無法確定。

　　2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2012年6月30日之前結(jié)束，所以2012年7月可確認(rèn)的可分配利潤(rùn)金額應(yīng)當(dāng)為2011年12月31日末經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳調(diào)整確認(rèn)后的累計(jì)未分配利潤(rùn)金額。一般情況下在2012年7月以后做出利潤(rùn)分配時(shí)，做出利潤(rùn)分配當(dāng)月末的“未分配利潤(rùn)”科目余額要大于本次分配利潤(rùn)的數(shù)額。

　　3)本次分配的是歸屬于2007年以前的利潤(rùn)，在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，境外投資者為法人時(shí)，是不是可以免除代扣代繳企業(yè)所得稅？境外投資者為個(gè)人時(shí)，是否可以免個(gè)人所得稅？

　　正如您所問的，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給境外法人投資者，免征企業(yè)所得稅；2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給境外個(gè)人投資者的，暫免個(gè)人所得稅。

　　4)本次分配的是歸屬于2008年以后年度的利潤(rùn)，在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，境外投資者為法人時(shí)是否代扣代繳企業(yè)所得稅？境外個(gè)人投資者是否仍舊免交個(gè)人所得稅？

　　正如您所說的， 2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給境外法人投資者的，外資企業(yè)需要代扣代繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率為20%，但是如果中國(guó)和該國(guó)、地區(qū)有稅收協(xié)定或稅收安排則優(yōu)惠為10%；根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，如果是香港地區(qū)的居民公司占該外資企業(yè)股份超過25%，則預(yù)提所得稅稅率可以從10%優(yōu)惠為股息總額的 5%。境外個(gè)人投資者仍舊暫免個(gè)人所得稅。

　　5)外資企業(yè)分配利潤(rùn)的流程怎樣？

　　外資企業(yè)分配利潤(rùn)的流程如下：

　�、俣�事會(huì)（或股東會(huì)）做出利潤(rùn)分配決議（如投資者為單一股東則稱為“股東決定”）；

　�、诘街鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》

　�、壅�(qǐng)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所就分利出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告：很多外資企業(yè)是四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所做年報(bào)審計(jì)，因?yàn)樵搶ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告主要給銀行用，所以一般請(qǐng)中國(guó)本土的做外資企業(yè)比較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出此專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告比四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所價(jià)格要低許多，例如汪本良注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一家做日資、歐美、韓資業(yè)務(wù)比較多的本土?xí)��?jì)師事務(wù)所，如果是分上年度的利潤(rùn)則不需要做專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告也可；

　�、軕{專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告到銀行辦理利潤(rùn)匯出手續(xù)，有外匯可以用自有外匯，也可以用人民幣購匯。

　　【附錄】參考法規(guī)摘錄

　　Ø  原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條（一）的規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。

　　Ø  2008年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》失效。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、第四條以及中日稅收協(xié)定第十條規(guī)定，對(duì)境外母公司從中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的股息紅利所得按10%征收企業(yè)所得稅。

　　Ø  為解決新舊企業(yè)所得稅法的銜接，2008年發(fā)布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）。該通知的第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　Ø  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào) ）第二條規(guī)定, 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息,紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　Ø  外資企業(yè)可以不用提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2006]67號(hào)）規(guī)定：從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施住房制度改革，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2000]295號(hào)）及財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2000]878號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定實(shí)行住房分配貨幣化改革后，不得再為職工購建住房，盈余公積金不得列支相關(guān)支出。尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或者主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，原屬于公益金使用范圍的內(nèi)設(shè)職工食堂、醫(yī)務(wù)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所需固定資產(chǎn)購建支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行審批，并按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的相關(guān)管理制度執(zhí)行。企業(yè)停止實(shí)行公益金制度以后，外商投資企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，經(jīng)董事會(huì)確定繼續(xù)提取的，應(yīng)當(dāng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。