2014年5月23日，2013年度匯算清繳工作接近尾聲，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2014年第29號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》。但凡是公告名稱有“所得稅”、“若干問題”等字眼的，該公告應(yīng)該屬于該年度很重要總局的規(guī)范性文件，值得財(cái)稅從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)稅世界熱鬧非凡，各種解讀紛紛浮出水面，由于工作關(guān)系，筆者熬過了魔鬼5月后稍事休整，認(rèn)真學(xué)習(xí)29號(hào)文和各種解讀?其中關(guān)于第二條理解爭(zhēng)議最多，甚至有財(cái)稅專業(yè)人士得出可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)大量的避稅行為。下面我們通過實(shí)例分析，看看會(huì)不會(huì)出現(xiàn)避稅行為�！　�29號(hào)公告第二條規(guī)定原文如下：　�。ㄒ唬┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)�！　。ǘ�）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)�！　『茱@然，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)行為，稅收處理由企業(yè)和股東之間的意愿確定，既可以作為股東的資本性投入，接收的資產(chǎn)不作為企業(yè)的收入總額；也可以作為正常的商業(yè)交易行為處理，接收的資產(chǎn)作為企業(yè)的收入總額。作為標(biāo)的物的資產(chǎn)，無(wú)論采用何種稅務(wù)處理，均按照公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)�！　�問題在于，股東是否能夠通過劃入資產(chǎn)行為，將資產(chǎn)通過被投資企業(yè)這一根“導(dǎo)管”，從股東轉(zhuǎn)移給其他股東不被課稅，從而達(dá)到不合理規(guī)避稅收的目的呢？下面請(qǐng)看案例分析　　案例.甲公司有兩個(gè)企業(yè)股東A和B，各投資500萬(wàn)，各占50%。假設(shè)A股東將1000萬(wàn)貨幣資金劃入給甲公司，雙方約定不做增資處理，只增加甲公司的資本公積--資本溢價(jià)。并按照29號(hào)公告第二條第一款的規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額。　　甲公司接收A股東1000萬(wàn)元貨幣資金后，甲公司賬面上增加貨幣資金1000萬(wàn)元，所有者權(quán)益中資本公積--資本溢價(jià)增加1000萬(wàn)元。之后，甲公司決定將資本公積賬戶中的資本溢價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，變更后，股東A、B各持有甲公司股權(quán)1000萬(wàn)元，各占50%�！　”砻婵�，通過上述的運(yùn)作，A股東成功將500萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給B股東，而不被課稅。上述運(yùn)作，是否損害國(guó)家稅收利益呢？　　在劃撥前，股東A、B持有甲公司的投資成本均為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是500萬(wàn)元，資本劃入行為實(shí)施后，股東A持有甲公司的投資成本1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)元股東 B持有甲公司的投資成本500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元�！　≠Y本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本后，是否會(huì)改變股東A、B對(duì)甲公司的投資成本和計(jì)稅基礎(chǔ)呢？會(huì)計(jì)處理上，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本其實(shí)質(zhì)是將資本公積轉(zhuǎn)入股本賬戶，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)增加股東的所有者權(quán)益，股東A、B的投資成本不變，依然是1500萬(wàn)和500萬(wàn)元。所得稅處理上，國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，股東A、B對(duì)甲公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)也不變，依然是1500萬(wàn)和500萬(wàn)元。未來股東A、B處置其持有的股權(quán)時(shí)，并不能因此而較少應(yīng)納稅所得額，不會(huì)損害國(guó)家的稅收利益，除非股東A、B的稅收待遇不同。下面以股權(quán)出售為例分析�！　〖僭O(shè)劃撥后股東A、B將持有的甲公司股權(quán)出售，價(jià)格均為2000萬(wàn)元。股東A賬面的投資收益為500萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額也為500萬(wàn)元；股東B賬面的投資收益1500萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額也為1500萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額合計(jì)為2000萬(wàn)元�！　〖僭O(shè)劃撥前股東A、B將持有的甲公司股權(quán)出售，價(jià)格均為1500萬(wàn)元。股東A賬面的投資收益為1000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額也為1000萬(wàn)元；股東B賬面的投資收益1000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額也為1000萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額合計(jì)為2000萬(wàn)元�！　�從上述分析可以看出，股東A、B并不能通過劃撥行為減少總體的應(yīng)納稅所得額，股東A減少應(yīng)納稅所得額，是以增加股東B等量應(yīng)納稅所得額為代價(jià)，整體來說并未損害國(guó)家的稅收利益，除非股東B的所得稅待遇比股東A更為優(yōu)惠，比如股東B處于免稅期。