【問(wèn)題】

　　我國(guó)稅法中對(duì)于進(jìn)口特許權(quán)使用費(fèi)是如何定義的，與工程設(shè)計(jì)、技術(shù)人員服務(wù)有何關(guān)系？對(duì)于向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)是否應(yīng)該代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅？如果合同中約定中方承擔(dān)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，賬務(wù)如何處理？代扣代繳的所得稅、營(yíng)業(yè)稅，境外企業(yè)是否可以在其本國(guó)抵免？

　　【解答】

　　1、營(yíng)業(yè)稅：

　　如果對(duì)外支付的是勞務(wù)費(fèi)，則按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則相關(guān)規(guī)定，接受勞務(wù)的企業(yè)在境內(nèi)，應(yīng)由支付企業(yè)代扣代繳其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　如果涉及到技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，則應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人對(duì)外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不再提交營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)憑證的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]28號(hào)）規(guī)定，自2004年5月19日起，我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人在外匯指定銀行購(gòu)匯、或者從其外匯賬戶中對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)下技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，可免予提供由主管地方稅務(wù)局出具的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)證明，但仍應(yīng)按照《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[1999]372號(hào)）的規(guī)定，提交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的所得稅（包括企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅）稅務(wù)證明。

　　2、企業(yè)所得稅：

　　境內(nèi)企業(yè)如果對(duì)外支付的是特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定按收入全額繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　境內(nèi)企業(yè)如果對(duì)外支付的是勞務(wù)費(fèi)等，則需要視該境外企業(yè)所提供的勞務(wù)是在境內(nèi)還是境外，如果勞務(wù)完全發(fā)生在境外，則按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅；如果該境外企業(yè)需要到境內(nèi)進(jìn)行服務(wù)，則需要視提供服務(wù)的國(guó)家是否為與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家。

　　如果是與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，則還要判斷其是否在境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，如果未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)則按照協(xié)定不需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅；如果確實(shí)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)于境內(nèi)按勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅。

　　而對(duì)于與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，通常構(gòu)成上述意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　通常情況下，技術(shù)服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)分，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]507號(hào)）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判定。

　　3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

　　因此，如果合同中約定由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的，企業(yè)應(yīng)將不含稅所得換算為含稅所得再計(jì)算扣繳。

　　4、對(duì)于扣繳的營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅境外企業(yè)是否可回本國(guó)抵扣，需要視其所在國(guó)的具體規(guī)定。