隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)財(cái)富的不斷增加，一方面，大量民間資本需要尋找出路；另一方面，許多個(gè)體工商戶、中小企業(yè)和農(nóng)村存在著巨大的融資貸款需求。在此背景下，2005年中央1號(hào)文件提出：“有條件的地方，可以探索建立更加貼近農(nóng)民和農(nóng)村需要、由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額信貸組織”。2006年中央1號(hào)文件又提出：“鼓勵(lì)在縣域內(nèi)設(shè)立多種所有制的社區(qū)金融機(jī)構(gòu)，允許私有資本、外資等參股。大力培育由自然人、企業(yè)法人或社團(tuán)法人發(fā)起的小額貸款組織”。2008年5月，央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào)《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。隨即，全國(guó)各地小額貸款公司（以下簡(jiǎn)稱小貸公司）如雨后春筍般的迅猛發(fā)展。據(jù)中央人民政府網(wǎng)站資料，截至2012年12月底止全國(guó)共有小貸公司6080家，全年新增1500余家；年末貸款余額5921億元，全年新增貸款2005億元。湖北省社會(huì)資金投資小貸公司的熱情同樣較高，截至2012年末湖北省已批準(zhǔn)設(shè)立小貸公司238家，注冊(cè)資本金213.5億元，累計(jì)發(fā)放貸款582.8億元，按仙桃市5家小貸公司注冊(cè)資本1.7億元、2012年累計(jì)發(fā)放貸款2.182億元、繳納地方稅費(fèi)622萬(wàn)元測(cè)算，全省小貸公司2012年度提供的地方稅費(fèi)應(yīng)在16.6億元左右，成為地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　然而，小貸公司在迅速發(fā)展，所提供的地方稅收在快速增加的同時(shí)，其稅收政策及其稅收征管方面存在的問(wèn)題也日益顯現(xiàn)，如何完善小貸公司的稅收政策，解決小貸公司的稅收征管問(wèn)題已成為擺在廣大地稅工作者面前的重要課題。本文根據(jù)小貸公司稅收政策與稅收征管存在的問(wèn)題，探析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出幾點(diǎn)不成熟的建議，僅供參考。

　　一、小貸公司稅收政策與稅收征管存在的問(wèn)題

　　1、金融企業(yè)與非金融企業(yè)的稅收政策不同，小貸公司如何適用，各地遵從不一。有的小貸公司及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為小貸公司與其他金融企業(yè)一樣從事信貸業(yè)務(wù)，所以執(zhí)行金融企業(yè)的稅收政策；有的認(rèn)為小貸公司不屬于金融企業(yè)，所以僅就其貸款業(yè)務(wù)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其他方面執(zhí)行一般企業(yè)的稅收政策。如有的小貸公司按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】99號(hào)）規(guī)定，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計(jì)提了貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金并稅前扣除；有的則沒(méi)有執(zhí)行該政策，或者沒(méi)有計(jì)提，或者沒(méi)有稅前扣除。再如，小貸公司與其他企業(yè)簽訂的借款合同，是否繳納印花稅，各地處理不一�！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例》明確規(guī)定“借款合同”的征稅范圍“包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。有的認(rèn)為小貸公司不屬于“銀行及其他金融組織”，按規(guī)定不應(yīng)繳納印花稅；有的認(rèn)為小貸公司所簽訂的合同是實(shí)實(shí)在在的信貸資金“借款合同”，應(yīng)該征收印花稅。

　　2、國(guó)家對(duì)農(nóng)村小額貸款的優(yōu)惠政策，小貸公司是否享受，各地執(zhí)行不一。國(guó)家對(duì)農(nóng)村小額貸款出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，例如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，（1）自 2009年1月1日至2013年12月31日，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；（2）自2009年1月1日至2011年12月31日（財(cái)稅【2011】101號(hào)文件規(guī)定延長(zhǎng)至2015年12月31日），對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。上述優(yōu)惠政策小貸公司是否享受各地執(zhí)行不一，有的按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，有的按3%的優(yōu)惠稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如某地方稅務(wù)局稽查局撰寫(xiě)的某小貸公司《稽查案例》中，執(zhí)行的就是3%的優(yōu)惠稅率。

　　3、其他企業(yè)從小貸公司取得短期借款后，相關(guān)涉稅事項(xiàng)，各地處理不一。一是企業(yè)與小貸公司簽訂的借款合同，有的征收了印花稅，有的沒(méi)有征收；二是企業(yè)從小貸公司借款所發(fā)生的利息支出，有的作為金融企業(yè)利息支出允許按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)稅前扣除，有的作為非金融企業(yè)利息支出按非金融企業(yè)借款利息稅前扣除的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；三是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)精神，小貸公司的貸款利率能否作為“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”各地意見(jiàn)不一；四是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從小貸公司借款所支付的利息，在計(jì)算土地增值稅時(shí)如何扣除，各地處理也不一樣。

　　4、部分小貸公司的納稅意識(shí)不強(qiáng)，存在偷逃稅款，或者不履行代扣代繳義務(wù)的情況。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小貸公司的貸款利率普遍達(dá)到甚至超過(guò)基準(zhǔn)利率的4倍，大部分年利率在30%     —36%之間。有的小貸公司對(duì)同一筆貸款，在收取高額利息時(shí)用一般收款收據(jù)分開(kāi)收取，部分計(jì)入公司收入，部分直接打入股東個(gè)人賬戶，既少繳了營(yíng)業(yè)稅，也少繳了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；還有的小貸公司在分配股息紅利時(shí)，沒(méi)有履行代扣代繳股息紅利個(gè)人所得稅的義務(wù)。

　　二、小貸公司稅收政策與稅收征管問(wèn)題產(chǎn)生的原因

　　1、小貸公司行業(yè)性質(zhì)的劃分沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，讓稅企雙方無(wú)所適從。小貸公司是否屬于金融企業(yè)或者是否按金融企業(yè)進(jìn)行管理，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。一是央行和銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào))中明確：“小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司”，成立小貸公司只需政府金管辦批準(zhǔn)、工商部門(mén)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照即可經(jīng)營(yíng)，不需取得金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，也未按金融企業(yè)進(jìn)行管理。因此，央行和銀監(jiān)會(huì)沒(méi)有將小貸公司列入金融企業(yè)范疇；二是財(cái)政部雖然沒(méi)有發(fā)文明確小貸公司的行業(yè)性質(zhì)，但在《財(cái)政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則>的通知》（財(cái)金[2008]185號(hào)）中規(guī)定小貸公司執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第42號(hào)）、《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財(cái)金[2008]28號(hào)）和《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）等相關(guān)金融財(cái)務(wù)管理制度；三是國(guó)家稅務(wù)總局至今沒(méi)有下發(fā)小貸公司方面的稅政文件，但2012年3月30日時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在接受中國(guó)政府網(wǎng)訪談時(shí)表示，“小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務(wù)，但國(guó)家有關(guān)部門(mén)還未按照金融機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。所以，沒(méi)有將小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍”；四是各級(jí)地方政府很明確的將小貸公司列入金融企業(yè)的范疇，如湖北省人民政府鄂政辦發(fā)〔2010〕121號(hào)文件和江蘇省人民政府蘇政辦發(fā)（2009）32號(hào)文件都將小貸公司定性為“新型的農(nóng)村金融組織”。

　　2、小貸公司的稅收政策不明確，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)了一定難度。小貸公司作為新生事物產(chǎn)生5年多來(lái)，其發(fā)展非常迅速，戶數(shù)越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大，情況越來(lái)越復(fù)雜，所產(chǎn)生的問(wèn)題與矛盾也日益突出。不管小貸公司性質(zhì)如何，國(guó)家稅務(wù)總局至今都沒(méi)有一個(gè)專門(mén)針對(duì)小貸公司的規(guī)范性稅收政策文件，僅僅只在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）中明確不適用核定征收企業(yè)所得稅的“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人”時(shí)列舉了“小額貸款公司”。盡管國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人2012年4月做客國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流時(shí)表示，“考慮到小額貸款公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財(cái)政部共同研究有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策”，但時(shí)至今日，“有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策”仍然沒(méi)有出臺(tái)一個(gè)。

　　3、小貸公司的發(fā)展偏離政策目標(biāo)，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管造成了不小的困難。小貸公司處于試點(diǎn)與發(fā)展階段，央行、銀監(jiān)會(huì)和省級(jí)地方政府對(duì)小貸公司的注冊(cè)資本、資金來(lái)源、服務(wù)對(duì)象、貸款額度和發(fā)展目標(biāo)等都有限制性政策規(guī)定。只有在政策規(guī)定的范圍內(nèi)合法經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能依照相關(guān)稅收政策進(jìn)行管理。但是，小額貸款公司在快速發(fā)展的同時(shí)，因監(jiān)管不到位等方面的原因而逐漸偏離政策目標(biāo)，主要表現(xiàn)在：一是銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào)文件規(guī)定的“單一自然人、企業(yè)法人、其他社會(huì)組織及其關(guān)聯(lián)方持有的股份，不得超過(guò)小額貸款公司注冊(cè)資本總額的10%”已被地方逐漸放寬至20%、50%甚至100%，出現(xiàn)了個(gè)人獨(dú)資小貸公司；二是小貸公司的服務(wù)對(duì)象從“堅(jiān)持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則”，“面向農(nóng)戶和微型企業(yè)”變?yōu)楦黝愔行∑髽I(yè)，甚至包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；三是“小額、分散”的原則，同一借款人的貸款余額不得超過(guò)小額貸款公司資本凈額的5%的標(biāo)準(zhǔn), 以及鄂金辦發(fā)[2009 ]18號(hào)“小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給同一借款人貸款余額不超過(guò)50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小額借款人，其余30%的資金對(duì)單戶貸款余額不得超過(guò)小額貸款公司資本金的5%”的規(guī)定不斷突破，某小貸公司注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，對(duì)一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一次貸款即達(dá)1000萬(wàn)元；四是資金來(lái)源中從銀行融資的比例不超過(guò)注冊(cè)資本50%的規(guī)定也被改變，有的地方允許達(dá)到100%;五是貸款利率普遍達(dá)到甚至超過(guò)基準(zhǔn)利率的4倍以上，大部分年利率在30%—36%之間，成為合法的“高利貸”。

　　4、小貸公司的財(cái)會(huì)制度與監(jiān)管制度不健全，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管增加了較多的障礙。盡管財(cái)政部財(cái)金[2008]185號(hào)文件明確規(guī)定“凡依據(jù)《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)人民銀行 關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（銀監(jiān)發(fā)[2008]23號(hào)）設(shè)立的小額貸款公司，執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第42號(hào)）”，但是小貸公司的財(cái)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算比較混亂。一是有的公司按一般工商企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，有的按金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。如仙桃市5家小貸公司，3家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表采用一般工商企業(yè)的格式，2家企業(yè)采用金融企業(yè)的格式；二是公司收取利息使用什么樣的合法票據(jù)尚不清楚，有的公司使用一般的收款收據(jù)，有的公司使用結(jié)算單據(jù)；三是有的小貸公司隱瞞收入，對(duì)同一筆借款，開(kāi)出幾份利息收據(jù)，部分利息進(jìn)入公司賬戶，部分利息進(jìn)入股東個(gè)人賬戶。

　　四、加強(qiáng)小貸公司稅收政策及其稅收征管的建議

　　1、明確小貸公司的法律地位。國(guó)家和相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快明確小貸公司金融機(jī)構(gòu)法律主體地位，將小貸公司納入金融企業(yè)的范籌，由國(guó)家有關(guān)部門(mén)按照金融機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，國(guó)家和相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)小貸公司的特點(diǎn)，制定出全國(guó)統(tǒng)一性的政策法規(guī)，使小貸公司及其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有法可依，有章可循。

　　2、地方政府根據(jù)全國(guó)統(tǒng)一性的政策法規(guī)出臺(tái)一些具體的實(shí)施辦法或者指導(dǎo)意見(jiàn)時(shí)不得隨意突破相關(guān)規(guī)定。否則，既可能導(dǎo)致小貸公司的發(fā)展偏離正常的軌道，也可能產(chǎn)生一些稅收漏洞，甚至沖擊國(guó)家的金融市場(chǎng)。例如，有的省政府將央行和銀監(jiān)會(huì)關(guān)于企業(yè)法人及其關(guān)聯(lián)方持有的股份不得超過(guò)小貸公司注冊(cè)資本總額的10%的規(guī)定放寬至100%后，許多工商企業(yè)紛紛投資成立全資控股的小貸公司，既可以從銀行融資后貸給其他企業(yè)獲取高額利差，也可以通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)高息貸款轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少企業(yè)所得稅。再如，小貸公司從銀行融資的比例突破50%后，將導(dǎo)致銀行大量信貸資金通過(guò)小貸公司高息貸給中小企業(yè)，既增加了企業(yè)的利息成本，還會(huì)引發(fā)銀行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。

　　3、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在小貸公司金融機(jī)構(gòu)法律主體地位的前提下，盡快出臺(tái)小貸公司的相關(guān)稅收政策。所制定的稅收政策在與其他金融企業(yè)總體一致的情況下，應(yīng)充分考慮小貸公司的特點(diǎn)，作出一些特別的規(guī)定。如小貸公司的貸款利率一般都達(dá)到甚至超過(guò)人民銀行規(guī)定貸款基準(zhǔn)利率的4倍，實(shí)際上為合法的“高利貸”，因此小貸公司不應(yīng)享受農(nóng)村其他金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，如果小貸公司對(duì)農(nóng)戶小額貸款收取高額利息，則不能免征營(yíng)業(yè)稅；小貸公司的其他金融收入不應(yīng)減按3%的優(yōu)惠稅率征收營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)減按12.5%的稅率征收企業(yè)所得稅。此外，對(duì)小貸公司收取利息所使用的票據(jù)應(yīng)納入發(fā)票管理的范圍嚴(yán)格管理。

　　4、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)注意加強(qiáng)小貸公司的稅收管理。一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家金融企業(yè)、特別是涉及小貸公司的一些法律法規(guī)、財(cái)會(huì)制度和稅收政策；二是要加強(qiáng)對(duì)小貸公司的納稅輔導(dǎo)，提高納稅人的納稅遵從度；三是要隨時(shí)掌握小貸公司的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行跟蹤管理；四是要積極推行小貸公司稅源稅收專業(yè)化管理。

　　5、開(kāi)展調(diào)查研究。對(duì)小貸公司發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行收集、整理、歸納、分析，提出解決問(wèn)題的辦法建議；要善于撰寫(xiě)調(diào)研報(bào)告，及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建言獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

　　6、建議全省稽查部門(mén)統(tǒng)一行動(dòng)，對(duì)全省所有小貸公司開(kāi)展一次調(diào)研式專項(xiàng)稽查。通過(guò)稽查，一是打擊小貸公司行業(yè)的稅收違法行為，堵塞稅收漏洞；二是摸清全省小貸公司的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)、稅源狀況、稅收政策和稅收征管中普遍存在的問(wèn)題等，并及時(shí)通報(bào)給稅收征管部門(mén)。