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十七大稅種的納稅義務發(fā)生時間匯總

2018-12-18 10:55 來源：中國會計網(wǎng)

　　增值稅是我國最主要的稅種之一。增值稅納稅義務發(fā)生時間，主要是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　�。ㄒ唬╀N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　�。ǘ╀N售貨物或者應稅勞務先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

　　因為增值稅是鏈條稅，銷售方雖然沒有收訖貨款，但開出增值稅專用發(fā)票，購貨方就可憑專用發(fā)票認證后抵扣增值稅，為了避免國家的稅款被無償占用，《增值稅暫行條例》又規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務先開具發(fā)票的，即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的，也以開票當天為納稅義務發(fā)生時間。

　�。ㄈ┻M口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　�。ㄋ模┰鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　（五）提供營改增的應稅服務納稅義務發(fā)生時間。

　　1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

　　2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

　　4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　二、消費稅

　　消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

　�。ㄒ唬┘{稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅

　　1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

　　2.采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

　　3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　�。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；

　　2.用于其他方面的，于移送使用的當天納稅。

　　（三）納稅人委托加工應稅消費品

　　納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

　�。ㄋ模┘{稅人進口應稅消費品

　　納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

　　三、營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，屬于價內(nèi)稅。

　�。ㄒ唬┘{稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項的當天。

　�。ǘ┘{稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　�。ㄈ﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；

　　2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；

　　3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天；

　　4.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的當天。

　　四、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認。

　　（一）收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　2.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　3.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　�。ǘ┓制诖_認收入的實現(xiàn)

　　1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　�。ㄈ┎扇‘a(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)

　　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　�。ㄋ模╀N售商品確認收入實現(xiàn)時間

　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；

　　2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；

　　3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；

　　4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　（五）提供勞務確認收入時間

　　1.完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其中，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算；

　　2.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；

　　3.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；

　　4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入；

　　5.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；

　　6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

　　9.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　五、個人所得稅

　　個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。我國個人所得稅法將個人應稅所得分為11個類別，以按次計征、按月計征和按年計征三種方式確定納稅義務發(fā)生時間。

　�。ㄒ唬┌创斡嬚鱾€人所得稅

　　當實行按次計征時，每次取得所得的時間為納稅義務發(fā)生時間；實行按次計征的所得有：

　　1.屬于一次性收入的勞務報酬所得；

　　2.以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次的稿酬所得；

　　3.以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次的特許權(quán)使用費所得；

　　4.以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次的利息、股息、紅利所得；

　　5.以每次取得該項收入為一次的偶然所得。

　　（二）按月計征個人所得稅

　　當實行分月預繳時，每一月份的最后一日為納稅義務發(fā)生時間；按月計征個人所得稅的有：

　　1.財產(chǎn)租賃所得；

　　2.屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次的勞務報酬所得；

　　3.工資、薪金所得。

　�。ㄈ┌茨暧嬚鱾€人所得稅

　　1.個體工商戶經(jīng)營所得；

　　2.承包、承租經(jīng)營所得。

　　當實行按年計征時，納稅年度的最后一日為納稅義務發(fā)生時間。

　　六、房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同，分別確定納稅義務發(fā)生時間。

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　　1.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；

　　2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅；

　　3.納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

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　　購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。

　　（三）出租、出借房產(chǎn)

　　出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

　�。ㄋ模┤谫Y租賃的房產(chǎn)

　　融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　　（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房

　　鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。

　　七、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務機關(guān)征收的一種稅。

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　　1.征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；

　　2.征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

　�。ǘ┮猿鲎尰蜣D(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)

　　以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　（三）因“地隨房走”而涉及的土地使用權(quán)

　　1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；

　　2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計城鎮(zhèn)土地使用稅；

　　3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　八、土地增值稅