問題——

　　我公司去年接受某公司以土地及固定資產(chǎn)入股，現(xiàn)該公司將所持股份轉(zhuǎn)讓給另一家公司。

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要開具正式發(fā)票？憑轉(zhuǎn)讓方的收據(jù)是否可以入賬？

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅費？

　　3、如果以后要開發(fā)該土地，以什么依據(jù)作為土地成本？

　　解答——

　　1、是否應(yīng)開具發(fā)票問題。

　　《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；

　　根據(jù)上述規(guī)定，只有發(fā)生經(jīng)營行為收取款項時才開具發(fā)票，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于經(jīng)營行為，不得開具發(fā)票。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到的稅收問題。

　�。�1）營業(yè)稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收營業(yè)稅。

　�。�2）印花稅

　　《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：

　　經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)繳納印花稅。

　�。�3）企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　�。ㄒ唬╀N售貨物收入；

　�。ǘ�）提供勞務(wù)收入；

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

　�。ㄋ模�……

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)并入到收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

　　3、土地成本問題。

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　根據(jù)上述規(guī)定，會計上對投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，包括土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但價值不公允的除外。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　�。ㄈ�）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司取得股東投資的土地，應(yīng)以該土地的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。